【谨慎性原则在会计工作中的运用】会计原则8个

　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）12-334-01 　　摘要谨慎性原则是会计核算中运用的一项重要原则，在运用中具有明显的倾向性、主观臆断性等弱点，随着应用范围的扩大，操纵空间也增大，谨慎性原则有合理的一面，也有其局限性。
　　关键词谨慎性原则本质运用适用性
　　
　　
　　一、谨慎性原则的产生
　　谨慎性原则又称稳健性原则，或保守主义。它要求可能的费用或损失应给予充分估计，而可能的收入或利得尽量少记或不记，使会计报表使用者、决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险、损失控制在极小的范围内。
　　谨慎性原则是对不确定性因素做出的审慎反应。一是抵消经理人员和业主过分乐观主义。经理人员和业主往往对企业发展前景非常乐观，坚持该原则可以抵消这种过分乐观倾向。二是多报利润和多计价值对企业及其业主而言，比少报少计更危险。因为亏损或破产的后果比获利的后果更严重，企业应充分估计到未来可能发生的风险和损失。三是注册会计师偏好谨慎性原则。为了避免法律责任，他们倾向于会计核算时遵循谨慎性原则。
　　二、谨慎性原则的本质
　　（一）谨慎性原则是一种对待风险和不确定性的态度。市场中充满风险和不确定性，企业稍一疏忽，就可能遭遇破产倒闭的厄运。企业应具有强烈的危机意识，充分估计到未来可能发生的风险和损失，提前准备，以便在危机到来前能够从容应对。
　　（二）谨慎性原则是起补充、修正作用的会计核算原则。例如，谨慎性原则“不低估负债与费用”的要求，企业销售的产品如果有产品质量保证条款，则需在确认销售收入的会计期间，预计和确认相应的产品质量保证负债，并计入当期费用，与配比原则的要求是一致的，以后期间为履行产品质量保证条款而发生的支出，是为取得本期的销售收入付出的代价，应在本期确认为费用。
　　（三）谨慎性原则改变利润的期间分布，不影响利润总额。如对存货的期末计价，计提存货跌价准备使得当期利润偏低，期末存货价值减少，但会导致以后期间销售成本偏低，从而使利润反弹。
　　三、谨慎性原则在会计中的运用
　　（一）会计核算中的运用
　　1．不多计资产。根据规定：“企业应当定期或至少每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。由于企业产品更新换代速度不断加快以及市场风险的存在等原因，使得企业大部分资产的价值具有不稳定性，对可能发生损失的各项资产需要计提减值准备。
　　2．不少计负债。根据《企业会计准则―或有事项》规定，企业对符合要求的未决诉讼、产品质量保证等可确认为负债。同时，还规定对或有资产，企业不应加以确认，对于很可能形成的或有资产，需要在会计报表附注中加以披露。
　　3．不多计收益，不少计费用。根据《企业会计准则―债务重组》规定，无论债权人还是债务人，无论采用何种债务重组方式，均不确认债务重组收益，但需确认债务重组损失。债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积；债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。
　　（二）财务分析中的运用
　　1．短期偿债能力分析中的运用。谨慎性原则在短期偿债能力分析中的作用是通过流动比率和速动比率来体现的。在资产负债表的流动负债中最好应加上将有可能发生的可以预计的或有负债，如产品质量保证金、诉讼赔偿金等。速动资产是指变现能力较强的流动资产，速动比率更充分地体现了谨慎性原则的要求。
　　2．企业资产营运效率分析中的运用。是运用应收账款周转率和固定资产周转率来体现的。应收账款周转率是指在一个会计年度内应收账款转为现金的次数。存货周转率指标反映在一个会计期间存货周转次数，一般越高越好。固定资产周转率指标越大，表示固定资产周转率越高。
　　四、会计中运用中的两面性
　　谨慎性原则带有两面性，一方面能够避免虚计资产和利润，保护投资者和债权人的利益；另一方面不可避免地会带有主观随意的色彩，为报表粉饰留下了空间。扩大使用范围，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息。
　　（一）谨慎性原则会计政策的可选择性和相关条款应具有可操作性
　　有些谨慎性原则的具体方法操作性是比较强的，企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等受多种因素的影响，使得资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。
　　（二）运用“度”的问题
　　谨慎性原则事实上是一把“双刃剑”，用好了有利反映企业资产的真实状况，否则可能成为企业进行盈余管理的工具。对于“在很大程度上可确定”“很可能发生”的费用或负债，应加以确认，对于“很可能发生”和“可能性极小”之间的费用或债务，只要求在会计报表中加以反映和披露，而那些“可能性极小”的费用或债务，企业可以不在会计报表附注中加以说明和披露。至于对预计收入和资产只有那些“在很大程度上可确定”的应在企业的报表中加以披露和说明，而对于那些“可能性极小”的，不必在会计附注中加以说明和披露。在按上述分类执行时，须认真考虑各原则之间的关系，而不能片面的执行，否则会犯“度”运用不当错误。
　　（三）提高财务人员的判断能力，为正确运用奠定基础
　　谨慎性原则在操作中带有极大的主观臆断性，如会计人员在确定坏账准备计提比例、固定资产可收回金额等。“预计未来现金流量现值”怎样计算确定，未来现金流量计算多少，折现率选用多大等等，都需要会计人员运用职业判断。
　　五、运用总结
　　谨慎性原则是建立社会主义市场经济的客观要求，谨慎性原则的应用过程中要注意一个“度”的问题，只有适度地应用谨慎性程序和方法，才能揭示谨慎性会计的本质。在运用谨慎性原则时，不意味着保守和消极，而是在保持其均衡和稳定的同时，使财务管理具有合理的弹性，从而有效的规避各种风险，促进企业价值最大化。