【摘 要】固定资产与无形资产的核算是《中级财务会计》课程的重要组成部分，学生对此的理解掌握程度直接关系到该课程其他部分及后续课程的学习。本文以固定资产与无形资产在核算方面的联系与区别入手，介绍了若干教学经验，以期为提高教学质量提供参考。
【关键词】固定资产；无形资产；中级财务会计；教学经验
固定资产是企业尤其是制造业企业重要的生产力要素之一，其确认、后续计量等直接影响到资产和损益的确定。随着我国知识创新步伐的不断加快，无形资产在企业资产中所占的比重越来越大，加强对其进行会计核算显得尤为重要。将固定资产和无形资产的会计核算方法深入理解并熟练运用，对于学生不论是就业还是继续深造都具有长远意义。
一、将固定资产与无形资产二者紧密联系起来
一般情况下，《中级财务会计》教材是以企业会计准则为蓝本，按会计要素逐一展开阐述的。固定资产和无形资产分别出现在两章。为便于学生理解，讲授的顺序应与教材保持一致，先讲固定资产，再讲无形资产。但仅仅这样是远远不够的，还应再将两者进行对照，强调二者核算方法的联系与区别，便于学生从整体上对这两部分的会计准则进行掌握，具体来说，可以从以下几方面入手：（1）确认。固定资产与无形资产均位于资产负债表的非流动资产部分。二者最明显的一个区分标准为是否有实物形态。对于土地使用权，是按固定资产核算，还是按无形资产或投资性房地产核算，应时具体情况而定：过去已经估价单独入账的土地应作为固定资产；已出租的土地使用权以及持有并准备增值后转让的土地使用权应作为投资性房地产。要注意强调有关二者的诸多知识点的依据是财政部颁布的企业会计准则，要让学生懂得企业会计准则是会计核算工作的指南针。（2）初始计量。固定资产与无形资产均应按照成本进行初始计量。在诸多的获取方式中，外购是最常见的一种。随着市场经济的不断发展，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质这一方式越来越受到企业的欢迎。此种情况下的固定资产和无形资产的成本均应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销。由于此种核算方法是建立在学生以后才会学到的《财务管理》课程中时间价值理论上的，所以讲授起来存在一定难度。建议根据学生的接受水平、会计知识基础等因材施教：对于整体悟性高、接收速度快的学生，可将时间价值理论做通俗讲解，重点放在实际利率法上，可以画出时间轴或列表帮助学生理解。（3）后续计量。固定资产与寿命有限的无形资产均涉及跨期摊提。这与成本模式下的投资性房地产是相同的。另一方面，也是这三者区别于其他非流动资产的重要标志。由于固定资产属于企业的传统资产，且毕竟有实物形态，所以会计准则对其核算方面的规定比无形资产要丰富、精确得多。首先，从摊提方法上看，固定资产提折旧的方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法，比准则中提到的寿命有限无形资产常见摊销方法直线法、生产总量法更加多样化。其次，固定资产提折旧开始和结束的时间表现出了一定的“惰性”，这与寿命有限的无形资产“自可供使用起开始摊销、处置当月停止摊销”截然不同。二者摊提的金额一般应按用途计入当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产和无形资产的使用寿命、固定资产预计净残值、摊提方法进行复核，与原先估计有差异的，应重新进行调整。这一改变应作为会计估计变更。教师应注重强调会计估计变更与会计政策变更的区别。（4）资产减值。固定资产与无形资产不仅有各自的具体准则，并且均涉及《企业会计准则——资产减值》。二者的减值损失一经确认，在以后会计期间一般不得转回。要让学生明白，这与存货是完全不同的。（5）处置。处置包含的类型应逐一讲解，并进行举例。固定资产处置的核算内容比无形资产要多，需用到“固定资产清理”账户。该计价对比账户的结构有些复杂，应重点讲解。
二、固定资产与无形资产教学中其它应注意的问题
初级职称考试的《初级会计实务》和中级职称考试的《中级会计实务》覆盖了本课程的绝大部分内容，应着重向学生说明这一点。固定资产、无形资产、投资性房地产等均涉及建筑物和土地使用权，但划分标准不同。在这一问题上，初学者容易将三者混淆。教师可举一些生活中的实例，如百姓买房如果是为了自住，应作为固定资产；如果是为了炒房，应作为投资性房地产，并由此及彼推至企业。
根据笔者的教学经验，学生们对固定资产和无形资产的学习热情远高于金融资产和存货等，尤其固定资产折旧部分学生做题的积极性较高。因为这两部分不像上述内容那么抽象深奥，折旧那部分的题目比较短小精悍，学生做起来很有成就感。对此教师应顺水推舟，将这两部分的基础打扎实。
参 考 文 献
[1]财政部会计司编写组．企业会计准则讲解[M]．北京：人民出版社，2007