会计制度与资产减值准备(1)
［摘 要］ 近年来，一些企业利用会计法规准则中的灵 活性、不完善性操纵会计利润，实行盈余管理的行为日益严 重，已引起社会的广泛关注。管理盈余的重要手段就是利用 “资产减值准备”提供给会计人员的职业判断机会和空间实 现对利润的操纵，进而操控企业的财务报表，导致了会计信 息的虚伪性。应从进一步完善我国会计制度和准则入手，切 实解决资产减值计提中存在的问题，保证会计信息的准确 性，促进我国经济健康发展。
［关键词］ 企业会计制度；会计原则；资产减值准备
一、资产减值准备是会计制度的要求和会计原则的体现
我国《企业会计制度》规定，企业应当定期或者至少于 每年年终，对各项资产进行全面检查，合理预计各项资产可 能发生的损失，并依此计提资产减值准备。同时，《会计准 则》还规定了谨慎性原则，当对某项经济业务或会计事项， 存在不同的会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不 虚增利润和夸大权益的做法。我国目前关于资产减值准备的 规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，而且企业通过确认资 产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产 的质虽，使资产能够真实地反映企业未来获取经济利益的能 力。同时，通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税 款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对 外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相 信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更 具信心。20XX年财政部颁发的新 《企业会计制度》在内容上进行 了较多改动，新制度在原有的短期投资减值准备、 坏账准备、存货减跌价准备和长期投资减值准备的基础上新增加了固 定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和 委托贷款减值准备，由此扩大成了八项资产准备。这不仅表 明了资产减值准备在会计记录和核算中的重要性，也使我国 的企业会计制度更加完善，有利于会计信息质虽的提高。二、资产减值准备计提中存在的问题
在需要计提的八项资产减值准备中，常被企业用来进行 操纵盈余的是原有制度规定的四项准备，下面依次进行讨 论。短期投资减值准备
会计准则规定，我国企业在运用成本与市价孰低法对短 期投资进行期末评价时，可根据其具体情况，分别采用单项 比较、分类比较和总额比较的方法比较短期投资成本与市 价。如果某项短期投资比较重大，应按单项比较为基础计算 并确定计提的跌价准备。这给了一些企业灵活选择的空间， 使部分企业通过对计提方法的选择 总体、类别和单项，达到左右利润的目的。
坏账准备会计准
则规定，企业应当在期末分析各项应收账款的可收回 性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损 失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确 定。坏账准备计提方法一经确定， 不得随意变更。如需变更, 应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比 例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况 和现金流H等相关信息予以合理估计。这对于那些资产较 好，会计核算规范的企业确实可以起到一定的积极作用，使 财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之， 则成为部分企业调节财务状况的砍码。存货跌价准备
存货准则规定，存货跌价准备应按单个存货项目的成本 与可变现净值计虽，如果某些存货具有类似用途并与在同一 地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产 品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计虽 成本与可变现净值；对于数虽繁多、单价较低的存货，可以 按存货类别计虽成本与可变现净值。当存在下列情况之一时，应当计提存货跌价准备：市价 持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该 项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企业因产品 更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该原材 料的市场价格乂低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳 务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市 场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减 值的情形。当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账 面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无 转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和 转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的 存货。由于准则允许企业对存货的跌价准备进行单个或分类 计提，以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵 活性，乂不免给一些企业空隙可钻。长期投资减值准备
投资准则要求，企业应当定期对长期投资的账面价值逐 项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果市价持续下跌 或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于 投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的 差额，确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有的有市 价，有的没有市价。对有市价的长期投资可以根据下列迹象 判断是否应当计提减值准备：市价持续 2年低于账面价值;该项投资暂停交易1年或1年以上；被投资单位当年发生严 重亏损；被投资单位持续 2年发生亏损；被投资单位进行清 理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对无市价的 长期投资可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备：影 响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易 等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费 者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位 财务状况发生严重恶化；被投资单位所在行业的生产技术等 发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务 状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；有证据表明 该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情 形。这里所说的“判断”主要是要求企业的会计人员根据企 业的自身情况，做出主观的职业判断。客观的说，由于每个 企业实际情况的不同和每个会计人员的价值观及经验的不 同，可能会使判断的结果有所偏差，这也是在所难免的。但 是，某些企业却利用这个空子为达到自身目的，对资产减值 在提与不提之间随意判断。另外，从会计处理的角度看，长 期投资有成本法和损益法两种。一般情况下，对被投资单位 具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权 益法核算。反之，应该采用成本法核算。权益法要求投资企 业对被投资单位的当期损益要计入当期的“投资收益”，也 就是被投资企业的盈利或损失将影响到投资企业的投资收 益，而投资比例越大，受到的影响也就越大。因此，部分企业就根据自身的利益对被投资企业的投资比例在 20%±下随
意变动，以达到控制利润的目的。
摘 要 社会主义市场经济是国家宏观调控的经济， 也是法制经济。社会主义市场经济活动只有在国家宏观调控 下，在法律规定的范围内运行，才能健康发展。审计监督既 是宏观调控体制的重要环节，更是法制建设的重要组成部 分，建立与发展社会主义市场经济体制必须加强审计监督。关键词市场经济宏观调控审计监督
1社会主义市场经济体制需要宏观调控，审计监督是 宏观调控的重要内容
我国的市场经济发挥市场在资源配置中的基础性作用 是以国家宏观调控为前提的。由于市场调节具有自发性、盲 目性、滞后性等弱点和消极，特别是目前经济体制改革正在 进一步深入，处在由计划经济向市场经济的转轨时期，市场 发育不成熟，竞争规则不健全，财经法规不完备，人们对市 场经济还缺乏全面的认识。在这种情况下，必须运用经济、 法律和必要的行政手段，加强宏观调控和管理，不仅利用市 场经济“无形的手”发挥价值规律的作用，同时利用“有形 的手”加强宏观调控，以保证供求总虽的平衡、经济结构的 合理和国民经济持续、健康、快速的发展。宏观经济调控是一项庞大的系统工程，它包括两大部 分：调节和监督。执行调节职能的主要是计划、金融、税务和财政。他们通过国家计划、信贷、货币投放、税收政策以 及财政支持等手段进行调节，保证国民经济协调地发展。上 述部门在调节的同时，还通过其业务履行监督的职能。目前，对市场经济运行进行监督的部门主要有：工商、 财税、物价、统计以及各专业管理部门，以上多数是属于专 业性监督。通过各自的专业对经济活动的某一方面或某一行 业依法进行监督，所监督的仅限于分管的专业活动，还有一 定的局限性，需要审计进行再监督。审计在监督范围和关系 上不同于其他经济监督，是具有独立性的综合监督。审计监 督以其特有的方式在宏观调控体系中居有不可替代的地位。在我国经济监督体系中，审计不但同其他专业经济监督部门 一样负有对企事业单位实施监督的责任，而且还要对各专业 经济监督部门实行经济再监督，并为宏观调控提供审计信 息，提出审计意见，供宏观决策参考。因此，审计监督是国 家和各级政府宏观经济管理必不可少的手段，是宏观管理的 重要内容，是社会主义市场经济的重要组成部分。2社会主义市场经济的发展，需要通过加强审计监督 维护经济秩序
社会主义市场经济是有序经济，是法制经济，绝不是完 全自由经济，也不是想怎么干就怎么干，它需要完备的法律 来规范和保障。首先是立法，制定或修订适合市场经济的法 规制度，然后有关部门和单位贯彻落实这些法律制度。 但是, 历史的经验告诉我们，任何一项法规制度的贯彻，如果缺乏 有效的监督，是不可能得到切实贯彻的，法律也成了纸上谈 兵流于形式。因此，必须有强有力的监督机关进行监督，对 执行好的予以肯定，对执行不好或违反的予以处罚和纠正， 保证法规制度的正确贯彻。依法审计是审计部门的神圣职 责，审计乂是综合性的经济监督，对保证法规的贯彻有着重 要的作用。通过审计，可以检查法规的贯彻执行情况，保证 法规的落实；可以把贯彻的情况和问题反馈给立法机关和管 理部门，以改进立法工作和改善宏观调控。审计是综合性经济监督，与其他专业监督比较，它具有 以下特点：一是范围宽。监督的范围主要包括国务院各部门 和地方各级政府及其他部门、国有金融机构和企事业组织 等，覆盖的面很宽。二是层次高。不仅对经济管理部门和企 事业单位进行审计，而且对财政预算执行的情况和决算，国 有金融机构的资产、负债和损益，国有资产及国家建设项目 进行审计监督。三是内容实。经济组织的财务收支，全面反 映了它的经济活动和成果。这些特点充分说明了审计在各类 监督中的重要性，是其他监督无法替代的。审计的任务是监督，随着经济体制改革的深入，市场经 济的逐步建立，审计的任务也将不断扩大，服务、咨询、公 证的任务也将不断增加，审计对推进廉政勤政，改善经营管 理，提高经济效益和促进国民经济健康发展，维护社会经济秩序将发挥重要作用
3社会主义市场经济需要强化国家审计，并为宏观经 济管理服务
我国的审计组织是由国家审计、内部审计和社会审计三 部分组成。各审计组织在市场经济中担负着不同的职能，按 照市场经济的要求，政府对经济活动要从直接管理转到宏观 调控上来。国家审计的主要职能转变到宏观经济监督上来。国家审计监督为宏观经济管理服务，就是要将审计重点 转向审计执法部门，对使用国家资金较多的综合管理部门和 单位，通过审计监督维护国家财经法纪和经济秩序，促使合 理的使用资金，讲求效益，保障国有资产保值增值。监督宏 观调控措施的执行，并反映执行中的问题。监督政府部门贯 彻勤俭节约的原则，提高资金使用效益，加强廉政建设。国家审计监督在加强宏观经济管理、培育和发展我国社 会主义市场经济中发挥作用，要突出抓好三个方面的审计。
一是在促进加强宏观经济管理方面，应着重抓好财政、税务 和金融机构等经济管理部门的审计，这些部门是执行国家宏 观调控的重点部门，通过预算、税收、信贷、利率等经济手 段调节经济和市场。审计监督的任务就是规范他们的业务行 为，使其按照国家的经济政策、经济法规、市场规则组织财 务收支，以维护国家利益，保证政令畅通和国家资金的有效 运用。对掌握国家资金较多的政府部门，以及有权收费、罚款和预算外收入较多的企事业组织作为必审单位，检查资金 管理、分配、使用和效益情况，监督其遵守财经纪律，节约 支出，加强廉政建设；对重点建设项目及技改项目投资进行 审计，检查资金流向的合理性，防止资金流失，提高使用效 益。对国际援款、贷款项目的审计，重点是监督各方面履行 合同，督促资金及时到位和配套资金的落实，提高资金使用 效益。二是在促进建立现代企业制度方面， 要深化企业审计，转向对企业的真实性审计。审计的重点放在对国民经济全局 影响较大的国家财政给予补贴、上缴较多的以及在股份制企 业国有资产所占控股地位的企业资产负债及损益。其他企业 实行委托社会审计组织查证或内部审计机构审签的方法。对 政府综合经济部门责任人、厂长要实行任期经济责任审计， 指导企业监事会开展监督管理工作。三是在促进建立个人收 入分配和社会保障制度方面， 要积极协助纪检、监察、财政、税务等部门对侵吞公有财广和米取偷税、抗税、彳丁贿受贿、 贪赃枉法等非法手段牟取收入者进行审计监督 ；要积极开展 养老、待业保险基金审计，监督社会保险基金的收支和管理。