王小静 江苏宿拓建设工程有限公司
企业是以盈利为目标的组织，其出发点和归宿都是盈利，建筑施工企业也不例外。在保证企业经济效益的同时，还需要向国家缴纳一定的税收，对于施工建筑企业来说更是一笔不菲的费用。因此，施工建筑企业更应当对税务问题引起重视，在结合国家税务政策以及相关规定的前提条件下持续控制纳税支出，节约纳税成本。但是目前是许多施工建筑企业对于区域纳税政策的解读存在偏差，在规避额外支出的过程中也存在操作失误的问题，这也为建筑施工企业带来了巨大的纳税隐患。这就需要建筑企业树立合法合规的纳税意识，能够在正确解读政策条款的前提条件下，进一步提升企业管理层的纳税规划和控制水平，推动施工建筑企业核心竞争实力的提升。
(一)外部风险问题
外部风险主要涵盖政策风险、执法风险两个部分。从政策方面来看，纳税的规划就是在符合相关政策的前提条件下，为帮助企业节约纳税过程中的成本费用，在合理范围内对税务缴纳采取的规避措施。但这需要建立在企业纳税管理人员正确解读条款政策的前提条件下。例如，近年来，我国针对建筑施工行业的相关纳税法规进行了多次调试，如果施工企业的纳税管理人员对纳税政策更新的嗅觉不敏锐，或对更新后的纳税政策解读存在偏差，即有可能为企业带来极大的安全隐患。企业所面对的政策性风险，主要可以分为以下几种类型。第一，政策的波动变化。波动性变化主要是指政府针对原有政策的局部或全部进行的革新。尤其是在市场格局不断变化的背景下，政府需要针对市场变化的格局以及行业发展的要求制定相应的纳税政策，而企业如果长期沿用传统的纳税筹划方式，很有可能无法跟上政府政策变动的频率，在企业纳税管理人员嗅觉不敏锐的前提条件下，很有可能会由于政府纳税政策的随机变更，导致企业在纳税筹划工作中出现波动性变化的难题。第二，政策选择方面存在的问题。这类型风险问题主要是施工企业本身的纳税规划工作与区域纳税政策完全不匹配，这样就会导致纳税工作的开展与区域政策无法实现有效的衔接，甚至还会引发企业面临着巨大的经济风险。从税收缴纳执行方面来看，企业在税款缴纳之前，必须要获得规范性部门的认证。但在政府认证税款的过程中，也有可能会由于行政部门的认证偏差问题，导致施工企业的纳税工作无法按期进行。例如，按照我国现行的纳税法律法规，通常会针对企业的税务缴纳留出相应的自由决策空间，也就是说企业在这段时间内可以根据对政策的解读，对税务的缴纳行为自行规划，而纳税机关的管理人员也需要根据自身的判断依法进行管理。但考虑到执法人员对政策的解读以及执法过程中采用的手段具有较大的差异性，此外，部分执行人员针对不同的企业缺乏相关的管理经验，极有可能会导致税收执行过程中的风险问题。最后，我国部分区域的税务机关建设组织构架不够完善，并没有针对执法单位设置单独的监管机构，这也导致税务执法过程中的外部监督力度不足，容易出现纳税过程中的风险问题。
(二)内部风险问题
内部风险问题主要涵盖了财税人员专业素质方面的问题以及纳税人主观决策性方面的问题这两个方面。纳税筹划工作本身就具有专业性较强、复杂性较高的特征，因此，这项工作对于财政人员的专业素质更是要求严格。这就需要建筑企业的财税人员通过不断完善自身的知识结构，在结合缴税经验的基础上，深度地解读区域的纳税优惠政策，并从中找到符合企业发展调性的纳税方案。也就是说，财税工作人员主观方面的判断能力和选择能力与纳税规划工作最终的质量息息相关。这就需要财税管理人员能够真实地了解施工企业的业务开展状态，并能够对市场中同行业的发展趋势进行长远的判断。这不仅要求财税管理人员具备强大的理论基础知识，同时，还要始终保持对于区域纳税政策的敏锐程度，才能在了解企业纳税实力的前提条件下，结合自身的经验和判断，找到更加适合施工企业纳税成本节约需求的税务筹划方式。尤其是营改增政策落实之后，施工企业的税务筹划工作也面临着翻天覆地的变化。在很长一段时间内，施工企业针对营改增政策后的纳税筹划都缺乏相应的标准化管理制度，这就需要使用企业内部的财税管理人员能够在政策修改后的纳税环境中进行不断的探索，并寻找对施工有利的纳税规划方案。目前，施工企业内部的财税工作人员在专业素质结构方面还不够完善，尤其是对于一些中小型的施工企业来说，很多财税人员面对复杂多样的税收法律法规不够敏锐，没有完全洞悉当前的财税规划现状，因此，在人员素质方面，对施工企业的纳税筹划工作埋下了巨大的隐患。而从纳税核算的角度来考虑，纳税核算的精确性与纳税规划最终目标的实现息息相关。尤其是针对现阶段的一些中型和大型施工企业来说，在经营和发展的过程中，只注重盲目地拓展业务的规模，这也导致施工企业在发展过程中的业务量持续增多。但是在业务线条更加复杂的条件下，很多施工企业对于自身纳税筹划以及相关的税务核算方式并没有改变，这也导致税务的核算工作混杂不清，甚至还会出现核算数字遗漏或核算失误的问题。除此之外，许多施工建筑企业的高层管理人员，将管理的着重点都放在了业务的拓展方面，本身对于相应的财税知识也了解不足，针对企业的财税规划工作不够重视，即使财税工作中存在漏洞，也无法及时地排查。但是纳税筹划工作的展开，需要财税人员在自身专业能力以及对政策解读的基础条件下，针对施工企业的业务开展内容以及会计核算数据信息进行规划，如果由于业务内容较为繁杂，在财务会计信息中出现了失误和漏洞，就会直接影响到纳税规划政策的制定。也就是说，企业的会计核算工作与纳税筹划工作是环环相扣的，只要其中某一个细小的环节出现问题，都有可能会对企业的财税规划政策选择以及方案的制定带来极大的负面影响，从而不利于施工建筑企业在纳税规划工作。从纳税人本身的主观决策能力来看，部分施工企业的法人作为纳税主体，对于当地税务缴纳政策的解读存在片面性，在纳税规划过程中，过度突出自身的主观意识。这也导致纳税主体人主观层面的理解，严重地影响到了纳税筹划工作的公正性和客观性，无法发挥纳税筹划为企业节约成本投入的有效价值。如果纳税主体者本身对于财税政策的了解程度较深，并且完全熟知当地纳税政策的更新变化状态，以及企业的实际发展水平，就可以根据企业的实际纳税需求，在符合区域政策条款的规定下合理地规避税款。但如果纳税主体者自身的主观性判断存在较大的片面性，根本无法熟知区域政策法规中的细节性内容，对于其中更新的板块也不够敏锐，这有可能会导致过度依赖主观判断出现纳税规划的偏差问题，无法实现纳税规划工作节约成本的价值。考虑到目前大多数中小型施工建筑企业的纳税规划主体者在对政策的解读能力以及财税专业知识的储备方面仍然有所缺陷，因此，完全依靠纳税主体人对于纳税筹划的判断是远远不足的，极有可能会导致企业的纳税筹划与政策需求不符。
(一)及时掌握税务信息的变更状态
随着市场经济结构和行业发展趋势的变化，行业相关的纳税法规并不是一成不变的。因此，施工建筑企业必须要对区域相关行业税务政策的变动保持敏锐的嗅觉，并建立区域政府发布的税务信息相互连接的桥梁和渠道，这样才能够更加及时地为施工建筑企业提供纳税变动的数据和材料。从施工建筑企业的层面来看，上层管理者应当时刻关注国家对于行业下发的税务变动信息，也应当了解自身当前的业务开展状态，能够根据业务的实际需求，建立畅通的税务缴纳信息连接渠道，也能在企业生产经营过程中，从原材料的购入到最终的产品销售全过程，都找准有效纳税筹划的切入点，在每一个环节中，都要降低税务风险发生的概率。从施工建筑企业与外部税务信息变动的衔接角度来看，施工建筑企业应当时时刻刻都对当地的税务主管机构所下发的新政策，以及对于政策的变动部分进行关注，能够与税务主管部门之间构建起畅通的连接桥梁，确保在第一时间就能够得到税务信息的变动情况，根据最新的政策变动作出反应。
(二)构建严格的财税监督检查机制
首先，应当针对施工建筑企业内部财税工作建立起严格的约束和审计体系，并且将审计环节的工作，作为内部控制纳税规划管理行为的关键阵地，也能作为保障企业税务风险的一道屏障，对企业内部的纳税筹划状态以及资金动向进行随时的监督和测评，在确保企业的纳税筹划工作依法依规的前提条件下，找到合理的避税方式。与此同时，施工建筑企业还应当建立更加健全和严格的内部约束制度，尤其是针对内部参与不同经营活动的业务部门以及重要节点的生产环节进行严格的监督和审批，要求企业内部的业务部门在业务开展过程中，随时随地都要配合审计监督部门的工作，在第一时间就能排查不同生产环节中可能存在的风险问题，从源头处将风险掐灭。其次，还应当借助市场中第三方专业税务排查机构的力量，可以通过聘请资质较深并具有行业阅历的税务排查机构，针对企业当前的业务开展风险问题进行审计和监督，并针对企业内部存在的税务筹划不合理之处图出意见，这样才能够避免企业由于违规缴纳税款而增加的税务成本投入。与此同时，业还应该借助专业的税务机构力量，对企业当前税务管理工作中存在的漏洞和不足之处进行弥补，并指出当前企业税收筹划工作中存在的缺陷性，使企业的税收筹划工作能效性更好地发挥。除此之外，还应当针对企业纳税过程中的流程规范性进行重点监督，使企业不同业务支线业务工作的开展，都能够配合财务核算部门，并注重对于其中一些专用的发票和财税原材料依据的获取进行监督，保障这些原始凭证信息的完善性和数据的真实性。
(三)提升税收筹划人员的专业素质
从意识形态层面来说，进行税收筹划时，应当结合专业财税人员的工作经验以及对于税收政策的解读，制定符合企业发展走向的税收筹划方案，并能够通过严格地执行监督制度，进一步提升企业在不同环节中对于风险的抵御和排查能力。这就需要施工建筑企业能够针对税收筹划的变化性趋势，制定出多种备用纳税筹划方案，这样就可以根据市场经济的走向以及行业发展的趋势，结合政策的新变动状态，在第一时间对税收筹划的方案进行灵活的调整。除此之外，还需要针对调整之后的，税收筹划政策进行专业性的解读，并关注税收筹划风险的分散以及转移路径，能够从多个环节入手，紧抓税收筹划工作的质量。从税收风险防范层面来说，企业的税收筹划工作往往是依据企业在业务发展过程中收集的财务会计数据报告进行的，也就是说，税收筹划的方案和选择是建立在财务数据的基础条件下，只有财务核算原材料数据的真实性和准确性才能为税收筹划政策找准方向、提供帮助。这就要求财税工作人员具备较强的统筹规划能力以及审核能力，不仅要了解施工建筑企业当前业务开展的实际状况，同时，还有以远视的角度看待行业发展的趋势，这样才能够在正确解读区域税收制度的前提条件下，从多种的备选方案中选出最适合施工建筑企业发展特色的筹划方案。尤其是要对不同筹划方案中可能存在的风险漏洞，更应当预留风险转移的路径，这样才能为筹划活动功能的实现提供条件。首先，需要施工建筑企业适当提升税收筹划人员的准入门槛，并鼓励税收筹划管理人员也能够深入到企业的业务开展一线工作中，在了解企业业务一线的运行特征后卫税收筹划方案的制定提供灵感。其次，也应当通过建立相应的绩效考评体系，进一步提升企业业务开展过程中不同环节工作人员对于税收筹划的意识，尤其是在原始会计数据信息资源获取这一方面，供应当保障原始数据获取的规范性和有效性，这样才能够为税收筹划工作的开展提供有效的数据支撑。最后，还应该针对现有的财税工作人员进行动态化的更新和专项培训工作，不仅要求财税工作人员不断完善自身的纳税知识结构体系，更应当在新政策出台之后，邀请行业专家对财政工作人员针对新政策的变动部分进行解读，使财税工作人员也能够提升对于政策变动的敏锐度。
(四)防范建筑施工项目合同风险问题
施工企业作为承包团队应当善于利用合同中潜藏的风险转移权力，确保施工项目合同中风险的合理分配和承担。第一，在合同中必须要确保施工合同的合法性，保障审批手续健全和完善，合同也需要通过第三方机构进行公证且批准。第二，在签署合同时，应当确认合同中的内容完整且精准，确保合同中的内容涵盖了所有涉及的利益分配条款。第三，仔细检查合同采用的文本形式是否规范，确保双方合同在对照过程中毫无差异。第四，仔细探讨合同双方所要担任的权利和责任是否平衡，并考虑在合同条款中如何达到相互之间的制约目标。第五，应该考虑合同条款实施后会为施工企业带来怎样的经济后果，如果未完成条款内容需要承担怎样的法律责任，并针对涉及的风险项目考虑补救措施。第六，在合同谈判过程中要确保双方对于合同内容的理解具备一致性，一旦发现双方在合同内容条款的理解方面存在歧义，就必须要进行及时的沟通和交流。在合同条款沟通过程中，不能随意相信任何口头上的承诺，必须要白纸黑字写清楚，以认真和严谨的态度保障合同内容的规范性。
综上所述，面对瞬息万变的建筑市场环境，施工企业想要在成长和发展的过程中更好地规避财税风险，就必须时刻关注外部的财税因素变化状况以及内部状况，紧跟国家财税政策并注重约束内部财税工作人员以及意识形态层面的管理工作，这样才能够及时地预测和排查在内外部风险因素下存在的各类型财税漏洞，实现对这些财税风险问题的及时规避和转移，帮助施工建设企业获得更加稳定的发展。■
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