构建中国式家庭纳税制度研究
摘要：个人所得税的合理性和公平性涉及到两个方面,一方面是以何种方式申报，另一个方面就是扣除哪些项目。我国实行的是自然人申报方式，而这种方式从家庭负担的角度来说显得很不公平。本文即以家庭为申报单位和扣除费用单位为新的个人所的纳税方式，探讨其中的利弊。
关键词：所得税 个人纳税 家庭纳税 家庭概念
一、我国现行个人纳税制度的缺点
首先，我国现仍采用分类所得税，各项税收相加容易造成纳税人负担加重，也为某些人逃避税收创造了机会。如同一收入水平的个人因其收入来源渠道不同，适用的税率不同，负担也不同。如工薪所得与劳务报酬所得两者均为劳动性所得，性质相同，税负却相差甚远。并且，分类所得税制只考虑到单个人每月的生活费用状况，而每个家庭人口数量，就业人口数量，学龄儿童和老人的数量，家庭成员身体状况等方面因素并没有考虑进去。
其次是 “起征点”问题。现在的起征点过低，需要提到一个较为合适的标准。扣除标准的不合理还导致征收问题。我们现在是按照个人征收，这对中等收入群体是个挤压。有工作的人要养活整个家庭,按个人征收的方式显然不如按家庭征收的方式合理。
最后，考虑提高个人所得税免征额标准的同时，我们同时也应该意识到：为了使税收公平，为了使税收真正能够体现每个家庭的税负能力，要改变这种自然人申报的方式。
二、国外以家庭为单位的个人纳税制度
笔者在查阅了西方主要国家的纳税制度后，选择美国、日本和法国的进行分析。
美国的税收主要以家庭全年收入计算税率，并且其退税制度十分照顾到各个家庭总体支出情况。家庭中不能为自己提供50%以上生活费用的成员，为纳税人所要供养的人。如果一个家庭中有一对夫妇和两个孩子，那么全家个人减免税额数字为3650美元×4(2010年的数据)。家里需要供养的孩子越多，所获退税也就越多。
在日本，个税的起征点根据家庭成员的人数多少而不同。许多日本人尽管年收入相同，但如果抚养的子女人数不一，需要赡养的老人数量不同，需缴纳的所得税税款也就有很大不同。如果是一对夫妇加1个孩子的工资收入者，起征点为283万日元;如果是没孩子的丁克家庭工资收入者，起征点为220万日元;如果是独身的工资收入者，那么起征点为114万日元。
同样，法国的个税是按家庭来征收的，根据经济状况和子女多少不同，每个家庭所缴纳的所得税均不同。法国法律规定，一位成年人的家庭参数为1，而孩子的家庭参数为0.5。一对夫妇加一个孩子的家庭参数为2.5。法国还通过发放家庭补贴和各种减税政策减轻负担，并向有孩子的贫困家庭发放补助，缓解其生活压力。
三、以家庭为纳税主体的难点
综合笔者收集的资料分析，主要存在与两个问题：
首先，我国所有社会成员的个人信息未能完全实现网络化管理，使这一工作的推进面临不少实际困难。实际上针对这一技术问题，中央有关部门已经准备在2012年启动全国地方税务系统个人信息联网工作，这将为国家更严格地收税创造完善的技术条件。
但，其他问题并未消除。两个家庭如同样是赡养老人，赡养一个身体健康的老人和赡养一个常年卧病的老人，其开支更有天壤之别，税务部门对此无从区分。
其次,以家庭为单位申报涉及到一个对“家庭”的界定问题。如何确认该纳税人的家庭成员以及纳税人的婚姻关系将会影响费用扣除上。目前以自然人为单位申报，即凭身份证就可。但是如果以家庭为单位申报的话，就要用到户口本、结婚证、身份证、房产证等证件来核定家庭人口。
而对于家庭的核心本质， 笔者在分析各种家庭之后，认为其共同的特征和功能在于使家庭成员取得一个虚拟的身份或标签，以这个虚拟的面貌无形地将个体与社会组织相分隔，使市民的私人生活与社会公共活动相分开。鉴于此，笔者认为，家庭的本质与核心功能是将私人生活与社会生活相隔离。
四、对于家庭纳税制度的总结、思考
每一个纳税者所承担的家庭负担是不一样的，比如，一个是超过了个税起征点的劳动者与对刚好在起征点之下的夫妇相比，前者配偶失业，还要养老人孩子；后者却没有需要赡养的人口，前者需要交税而后者不需要交税，其不公平是显而易见的。
但这个问题的解决途径不在税务部门，而在其他途径。比如政府应大力推进养老的社会化，以此来分解养老负担重的家庭的压力。如果以税收来调节这种矛盾，反而掩盖了政府在社会养老上投入严重不足的问题。
且税务部门无法在交易过程中以“事中截留”的方式收税，而是只能在各个家庭成员所从事的交易活动完成以后，根据他们的上报进行“事后”征税，这使个税的征收在很大程度上必须依赖民众的自觉来完成。可以想见的是，在交税尚未成为民众的自觉行动的环境下，个税按家庭征收只能是一个遥远的目标。
参考资料：
[1]王洪.婚姻家庭法.法律出版社，2003
[2]温玉顺，陶短房.国外怎么征个人所得税.京报网，2012.2.2
[3]李嘉.议家庭概念的重构.法学研究，2002.7
[4]周俊生.美国纳税制度浅析.燕赵都市报，2012.3.7
[5]两会代表们的关注点.，2011.3.6