浅析我国资源税现状与改革
【摘要】我国经济的发展进入新常态，以高投入、高能耗、高污染换取经济高速发展的发展方式已经不再适合，越来越严重的环境问题，使人们迫切重视经济的可持续发展。根据谁污染谁付费的原则，我国资源税目前扮演着部分环保税的的角色。但我国资源税起步晚，征收范围、计税方式和制度建设等方面存在缺陷。以现阶段的财税体制改革为契机，实施资源税改革刻不容缓。
【关键词】资源税 计税方式 改革
一、我国资源税的历史演进
我国的资源税经历了从无到有的过程，说明我国的改革开放吸收借鉴国外的先进做法很成功。虽然资源税在我国不断发展变革，但是它仍属于一个比较年轻的税种，许多的制度建设尚待完善。资源税的发展主要经历了以下几个阶段：
（1）无资源税阶段。新中国成立后我国并未开征资源税，在计划经济下我国的自然资源是无偿开采，无偿使用的。一直到1984年这种无产权的行为才被遏制，这一阶段由于无偿性造成的资源的大量浪费，造成了严重的外部性。
（2）初生的资源税阶段。为了保护环境、增加财政收入并调节企业和国家之间的利益，从1983年开始以社会主义市场经济理论为指导进行“利改税”。为了维持市场秩序，使企业形成良性公平的竞争，1984年9月18日国务院发布了《中华人民共和国资源税条例（草案）》，明确了自10月1日起对开采煤炭石油和天然气的企业开始征收资源税，开采其他矿产的企业暂免征收。
（3）第二代资源税阶段。为了配合1994年的财税体制改革，国务院先后出台了《中华人民共和国资源税暂行条例》和《实施细则》，此次改革不但扩大了资源税的征税范围，还调整了征税方式，根据资源本身的自然条件设定了级差税率，并且把单独课征的盐税并入到了资源税中。
（4）新一轮的资源税改革。由于资源是稀缺的，资源的开采会损害生态环境，生态环境的修复要相对困难。因此使资源显示其市场供求关系的新一轮改革拉开序幕。2010年6月1日起，新疆率先在天然气和石油的计税方式上进行改革，由从量定额改为从价定率。自2011年11月资源税改革在全国范围内推行，直至2014年12月，一直在呼唤从价计征的煤炭行业才尘埃落定。煤炭行业比较复杂涉及各方利益，国家也一直在清理各项收费基金减轻煤炭企业的负担。
二、我国资源税存在的问题
虽然我国资源税从开始征收的以实际销售收入为计税依据发展到现在的部分从量征收，部分从价征收，但从计税依据到征收范围再到税率机制都不完善。主要表现在以下几个方面：
（1）我国资源税征税范围过窄，目前只涉及矿产类资源。我国现行资源税包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿以及盐这七个税目。我国人口众多，资源相对匮乏，人口众多带来的不仅仅是环境问题，正重要的是资源的消耗，比如水、森林等可再生资源。由于人口基数大有些可再生资源也面临枯竭，对这些可再生资源课以资源税加强合理利用。
（2）我国资源税税率水平远低于国际水平。我国现阶段实行从价定率的三个税目原油、天然气和煤炭，其税负水平只为2%-10%，而纵观国际税率一般都高于10%，发达国家的权利金甚至超过20%。
（3）资源税的分配机制不规范，税率设计不科学。我国资源税绝大部分都还是采取的从量定额的方式，随着时间的推移资源的不断开发，资源越来越稀缺，从量征收不能体现价格上涨的影响。另一方面，以销量而非开采量为纳税依据，会造成资源的浪费，还会导致税收流失，为企业偷逃税款提供了空子。
（4）我国资源税的设计思想与可持续发展的经济战略不适应。资源的开采无疑会造成生态环境的破坏，在我国没有开征环保税，资源税虽然有环保税的影子，但是并未起到应有的作用。我国目前的级差调节普遍征收的原则，在政策上限制了应有作用的发挥。雾霾天气的频繁出现，主要是因为煤炭的大量使用，原本的税制设计思想刺激了煤炭的使用。
三、应对我国资源税改革的几点建议
资源的稀缺性与人们日益增长的需求量之间的矛盾日益突出，如何既满足人们的需求，又能减少资源的浪费是重要问题。对资源税的改革要从多个角度考虑。借鉴国际经验，我国资源税改革应该在既不损害企业竞争力的前提下合理划分中央与地方的分成为主线，并把可持续发展的战略思想融入资源税改革的全过程。
（1）在财税体制改革的进程中，配合“营改增”和消费税的改革，逐步完善各个税种间的协调关系。环境问题具有很强的外部性，解决外部性的途径就是征收庇古税、明确产权使外部性内部化。国际上先进的国家大部分都有环保税这个税种，我国的环保税虽未单独设置，但它是散落于增值税、消费税和资源税中的，所以在对资源税进行改革时要注意这几个税种间的协调，为将来我国环保税的设立提供基础。
（2）选择好资源税改革的时机，把改革对人民生活、企业发展和国家收入的不利影响降到最低。资源的消费在短期内缺乏弹性，资源税的转嫁相对困难，由企业承担；长期的自愿消费富有弹性，转嫁相对容易，但是资源税的改革要能使消费者清楚的了解自己负担了多少税收，增加消费者的痛苦感，倡导低碳消费，低碳生活，有利于加快可持续发展的实施进程。要借改革之机促使企业提高回采率，减少资源浪费，通过资源税改革敦促企业技术创新，增强企业核心竞争力。
（3）地方主体税种缺失之际，要合理提高资源税的收入比重。为了弥补营业税的缺失，适当提高资源税的收入是必须的。我国的资源税税率水平较低，尤其是现阶段在征的不可再生资源，应对其课以重税，发挥资源税的调节作用，使资源的价格能够真正地反映市场供求。要扩大资源税的征税范围并改革计税方式，对于已经面临严重问题的水、森林、土地等生态资源也要计入征税范围，对于不同的资源采用不同的计税方式，现阶段的矿产资源应该逐步改为复合计征方式，有利于企业珍惜节约自然资源，提高利用效率。
（4）优化资源税的征管制度。要加快推进资源税的立法，使资源税的征收做到有法可依，逐步清费立税，减轻企业负担。要加强税务稽查，使偷漏税无处遁形。
参考文献：
[1]刘植才.我国资源税制度改革发展的回顾与展望[J].税务研究，20l4.
[2]蔡红英，胡凯，魏涛.资源税改革：基于理论与实践的演变逻辑[J].税务研究 ，2014.