关于煤炭企业会计信息披露现状的问题研究及解决措施
【摘要】 文章以山西省H煤电集团公司为背景，对煤炭行业会计信息披露的内容和方式进行重点研究，分析了当前中国煤炭行业会计信息的研究现状，从这一系列的研究中发现中国煤炭行业会计信息披露中存在的很多问题，并将煤炭行业的经济效益、社会效益和生态效益有效的结合起来，提出解决这些问题的措施。对我国煤炭行业会计信息披露模式和会计信息披露工作的开展进行系统的研究，这无论是对中国经济的可持续发展，对提高煤炭产业持续健康稳定的发展，还是对煤业会计理论的创新和完善都将具有十分重要的意义。
【关键词】 会计信息披露； 问题及现状； 方式； 煤炭资源； 经济可持续发展
一、我国煤炭行业会计信息披露的现状及问题
煤炭行业不同于其他行业，煤炭资源是我国储量最大的资源，它带动着整个国民经济增长，与我国经济的可持续发展息息相关。因此进行煤炭行业会计信息披露的研究是很有必要的。但是一般企业出于自身的利益，往往不如实地披露会计信息，而且煤炭企业的地域资源特征决定了煤炭行业会计信息的特殊性。
中国的煤炭行业近几年开始普及会计的电算化管理，用友软件和金蝶软件等开始广泛应用，但是由于种种原因，很多大中型国有煤炭企业还没有完全摆脱手工账，这就难免会造成会计信息的失真，无法摆脱传统的会计信息披露方式，使我国的煤炭行业会计信息披露存在很多问题。而我国的煤炭企业的地势特征决定了该行业的分散管理机制，煤炭企业过去传统的分散型集团财务管理流程依据传统的四个会计假设——会计主体、会计分期、货币计量和持续经营，以反映单个会计主体的经营信息为中心，通过合并报表实现对整个集团经营情况的了解。在经济发展的今天，“分散”式的财务管理主要存在以下几方面的缺陷。
（一）财务核算各自为政，难以掌握完整的会计信息
在煤业集团层次，“分散”式管理实际上只存在一个报表合并的主体，并不存在一个集团性质的会计核算主体，集团整体的财务信息只是经过合并生成的3张或多张报表，并不存在整个集团的明细账与总分类账的汇总，在这3张或多张报表之外，对集团企业更有价值的经营信息却不能清楚地得到。虽然集团总部作为法人企业，存在单独的账簿，但只是在对外投资上对子公司的净资产变动进行粗浅的记录。而集团型企业在实际管理中，为了更准确地做出决策，不仅需要知道子公司的整体经营情况，也需要知道子公司详细的经营信息。如：山西H煤电，在山西H地就有多个二级矿井和附属厂，不仅需要单个子公司整体的销售收入，更需要每个子公司明细的销售数据，以形成对市场上产品需求变动的判断。而“分散”式的财务管理，以报表作为子公司经营信息载体，以合并报表方式得到集团整体经营情况，使有用的信息很难收集到集团总部，极大地降低了财务信息的完整性，降低了财务信息的价值。
（二）监控不力，缺乏事前、事中的严格监督
目前大部分的煤炭企业，都在自己单位搞财务核算，有些单位离集团远，较偏僻，交通和通讯等方面较落后，这种状况就使得煤炭企业普遍存在对企业领导缺乏有效的监督和控制，管理严格的企业可能进行个别的事中审计和监督，而其他企业可能只在年终形成了既定事实的情况下进行所谓的业绩考核，失去了管理的意义。在资金的运作和管理上也存在着内部人控制的现象，资金的流向与控制脱节。不少煤炭企业难以及时掌握二级单位的财务资金变动情况，因此，时常面临巨大的财务风险。
（三）资金散乱，使用效率低下
目前，煤炭企业集团对下属的企业控制存在一定的问题，最主要表现在资金集中管理的需要和内部多级法人资金分散占用现实的矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题。典型的情况包括：子公司多头开户严重，资金管理严重失控；投资决策随意性大，有些子企业不顾自身的能力和发展目标盲目投资，从而影响集团正常的资金链状况；资金沉淀严重，占用不尽合理，货款拖欠高居不下，产成品资金有增无减，周转缓慢，企业信用和盈利能力下降。
二、煤炭行业会计信息披露的方式
煤炭行业会计信息其形式具有多样性：既有定性的信息，也有定量的信息；既有货币信息，也有以实物、技术等指标表示的非货币信息；有以价值量为基础的信息，也有以自然量为基础的信息。对于煤炭行业会计信息披露，可以借鉴财务报告的思路，利用财务报表、报表附注以及财务情况说明书来揭示。
（一）在现有的财务报表内披露
这是指利用现行制度规定的资产负债表、利润表、现金流量表等主要报表及其附表来披露煤炭行业会计信息，具体可包括：
在现有的财务报表内增加项目，以某种适合的项目对煤炭企业有关的财务状况和经营成果指标单独揭示。资产负债表、利润表、现金流量表及其附表是财务信息的主要载体。在传统会计报表基础上，增加合适的报表项目，增添有关方面信息，在会计报表内对与煤炭行业有关的财务状况和经营成果指标进行单独的披露。三大报表所披露的会计信息并不足以揭露煤炭行业的整个会计信息，三大报表中涉及的会计信息都是比较概括的，只能反映煤炭行业的大致运行经营情况。对于会计信息的使用者，仅使用这三大报表所披露的信息是远远不够的。由于地理状况决定，煤炭企业不可能集中，大多都是根据煤炭资源所在的地点设立公司，所以更多的涉及了母子公司集团内部的业务核算。对于母公司来说，需要子公司如实的反映会计信息，以便做出财务决算。除了三大报表对总括的会计信息的披露外，还要对现有的财务报表加以调整进行披露。
（二）对现有的财务报表加以调整进行披露
除上述的在财务报表内披露的方式外，也可以将范围略加以扩大，在目前的整个财务报告框架内，稍微进行一些必要的调整来披露有关的煤炭行业会计信息。这种思路将不调整现有的财务报表，凡是与煤炭资源状况有关的财务问题在财务报表中依然采取传统的处理方式，只是在财务报表之外的财务报告中的其他部分进行披露。
1.增加附表或补充报表
基础的三大报表不足以反映企业的具体情况，所以一般企业会在三大报表以外增加附表或者补充资料。仍以山西省H煤电集团股份有限公司12月份报表为例，该企业在资产负债表以外增加资产负债表补充资料，进一步披露企业的资产负债情况。该补充资料里增加了二十三个项目，都是符合该煤炭企业特征的项目，增加的项目有：企业所属单位汇编户数、产值、职工人数情况、企业不在岗职工及劳动关系处理情况、工资及福利情况、各项指标比率、存货小计、短期借款及带息非流动负债合计、长期借款及带息非流动负债合计、坏账准备合计、货币资金、长期待摊费用、企业提供担保总金额、已抵押资产账面价值、或有负债、本年支付的职工培训费用、拥有的自主知识产权专利数量、人工成本支出、固定资产投资额、资本化利息支出、当年企业支出的环境保护及生态恢复。
除了资产负债表补充资料以外，企业也增加了现金流量补充资料表进一步核算企业的现金流量情况。这个附表里主要披露了以下方面的信息：将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况。
煤炭行业还有很多其他的补充资料来进行企业会计信息的进一步披露。应上交及应弥补款项表披露了企业上缴的各种税款和费用。对于煤炭行业来说，和其他行业不同的是，除了所有行业需要上缴的各种税款和费用外，还有矿产资源补偿费、河道管理费、水资源补偿费、煤炭可持续发展基金、林业基金、上交煤管局管理费、上交集团公司管理费、上交集团公司维简费、上交集团公司安全及奖励基金、上交集团公司环境恢复治理保护费等，这些科目共同披露企业的税务和款项。