摘要：新的医院会计制度规定医院要对应收款项计提坏账准备，对固定资产计提累计折旧，这体现了新制度对医院资产真实性的重视，然而随着社会发展和科技的进步，医院资产发生减值的可能性越来越大，医院应该考虑为资产计提减值准备以便更加准确的核算资产的实际价值。
关键词：减值准备 资产 减值测试资产减值准备是指减值准备是指资产的账面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。对于可收回金额须以相关技术、管理等部门的专业人员提供的内部或外部独立鉴定报告，作为判断依据。
自从医院在2012年1月1日实行了新的医院会计制度以后，资产的概念就引入了会计制度中，使得医院的各项资产在会计报表中得到了全面真实的反映，如规定医院的应收医疗款和应收在院病人医疗款要按照年末余额的一定百分比计提坏账准备，医院固定资产要按照平均年限法等计提累计折旧，这使得医院的资产的真实性得到了一定程度的保证，这也是医院管理的必然要求，医院会计制度同时规定医院要定期至少是每年年末对医院的固定资产进行全面的清查，以保证医院资产的账实相符。企业会计制度规定医院的资产要按照账面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而医院的会计制度并没有要求医院资产计提减值准备，随着社会经济的不断发展和科技的进步，医院的资产不可避免的出现减值情况，资产不实的问题在医院中的表现日益突出，因此医院建立资产减值准备制度是十分必要的。
首先，医院资产的减值现象是客观存在的。医院的资产大都是非流动资产，如医院的应收款项、药品、在加工材料和固定资产等，这些资产在日常的使用过程中，除了正常的损耗以外，还有可能发生各种损失，如药品以及材料的跌价、固定资产的减值等各项损失，而这些损失是客观存在的，是不以人的意志为转移的。
其次，医院计提减值准备是科技进步以及社会发展的必然选择。医院的资产中绝大部分是价值比较高的医疗设备等固定资产以及药品等，药品的价格随着社会的发展，生产水平的不断进步，药品价格越来越低，造成了药品价格的下跌。而医院的大型医疗设备在购进以后，随着科学技术的进步，新的更先进的医疗设备很快就上市了，导致已经购入的医疗设备的价值在市场上的价值不断下跌，因此医院计提减值准备不但是为了弥补科技进步造成的固定资产跌价，也是为了医院固定资产价值更加符合市价，满足资产价值真实性的需要。
最后，医院计提减值准备是医院经营管理的需要。医院的资产是为了医院的经营管理服务的，医院通过这些资产创造收益，实现医院效益和社会效益的双丰收。因此正确核算医院的收支结余是医院发展的必然。但是，由于医院没有建立起计提资产减值准备的制度，造成了医院资产价值的虚增，因此医院每年的收益实际上是虚高的，不能真正的反映医院的经营成果，医院每年的经济预测与决策或者预算也与实际情况出入较大，影响了医院的管理水平，因此为了体现医院的真实管理水平，引入资产减值制度，有利于医院更加真实准确的核算医院的经营成果，促进医院经营管理水平的提高。
医院要建立资产减值制度，首先要明确应该计提资产减值准备的资产范围。医院应该对药品、库存物资、在加工材料、对外投资以及各种应收款项、固定资产和无形资产计提减值准备。为了核算相应的减值准备，医院应该增加药品跌价准备、库存物资跌价准备、在加工材料跌价准备、对外投资跌价准备、固定资产跌价准备和无形资产跌价准备等科目，医院应该在每年年底对应该计提资产减值准备的资产进行减值测试，一旦发现资产的账面价值高于可收回金额的情况，就应该按照差额计提相应的减值准备。以下就一些减值准备的会计处理方法举例说明：
1、对于药品减值，如果医院购进的药品出现市价连续下跌，已经低于账面价值的话，就应该参照药品年末的市场价格，按照账面价值与市场价格的差额计提减值准备，相应的会计分录为：借：医疗业务成本-计提药品减值准备，贷：药品减值准备。对于已经计提减值准备的药品经过减值测试价值又恢复的，应该按照恢复的金额，借：药品减值准备，贷：医疗业务成本-计提药品减值准备。
2、对于医院的固定资产比如大型的医疗设备等，医院除了要按照一定的方法计提累计折旧以外，还要在年底进行减值测试，根据市场上同类或者类似的医疗设备等市场价格进行参照，按照固定资产的原值减去累计折旧以后的净值和市场价格进行比较，如果发生跌价就计提减值准备，借：医疗业务成本-计提固定资产减值准备，贷：固定资产减值准备。如果发现计提了固定资产减值准备的资产又恢复了价值，就应该在价值恢复的范围内借：固定资产减值准备，贷：医疗业务成本-计提固定资产减值准备。其他的资产减值准备可以参照以上执行。
通过对医院固定资产进行减值准备，体现了会计制度上的谨慎性原则，使得医院的收益更加真实的反映医院经营的实际情况，因此有条件的医院应该将资产减值制度引入到医院的日常会计处理中，真正反映医院资产的实际价值。
参考文献：
[1]杨威威,姚玥.试论医院资产减值的核算[J].现代医院管理.2009;03
[2]谷红妹.医院应建立资产减值准备制度[J].中国卫生经济.2006;07
[3]李乐波,赵国卫,楼欢欣.医疗机构尚需计提资产减值准备[J].卫生经济研究.2006;01