中图分类号：F121 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）06-000-02 摘 要 中小企业作为市场经济最具活力的元素，在其创立、发展过程中与会计、公司制度必然存在一定的联系，研究这种内在联系产生的原因和这种联系所发挥的作用，将帮助我们分析和解决中小企业管理中存在的问题。在管理过程中，中小企业的发展对会计职能提出了新的要求，即由传统型会计转向全能型会计，全能型会计是以管理职能为导向的主动式会计。建立以管理会计为核心的内部规范控制体系对中小企业管理有重要意义。本文通过分析现实经济环境中，中小企业存在的实际问题和管理需求，对中小企业发展过程中，应如何从管理会计角度看待企业经营行为的规范，提出行之有效的方法。
关键词 中小企业会计 公司制度 管理会计 传统型会计
在国际金融危机的后危机阶段，中小企业无论处在生命周期的哪个阶段都面临着生存和管理创新的挑战，企业会计职能转变，即由传统企业会计转变为能够参与公司各项经营活动的全能型职能会计有助于企业迎接挑战，应对危机。会计的管理规范职能在中小企业降低企业经营风险、经营成本等方面将起到积极的作用。全能型会计参与制定公司制度，指导企业流程再造，有助于提高中小企业公司内部治理有效性。要了解会计职能转变对中小企业发展的影响，必须了解公司制度、会计与企业发展阶段的内在联系。
首先，企业制度与中小企业的发展存在着密不可分的联系，中小企业发展对管理制度规范的要求促成了企业制度的形成和完善，企业制度使公司业务规范化，为公司管理绩效评价提供依据。中小企业作为市场经济环境下最具活力的细胞，是管理创新的源泉，中小企业的生命力及创新能力是衡量一个国家经济活力的指标之一。我国中小企业存在着数量众多、企业经营管理质量水平不高、生命存续期短暂的特点。通过制度化、会计职能转变与创新可以从根本上解决中小型企业数量多、成长慢、长不大的问题。会计规范性与中小企业公司制度规范性同等重要。一般来说，中小企业公司制度，随着公司的发展不断完善，从无到有，从粗到细。这主要是由我国的法律环境、社会环境、创业者的文化水平和管理素养所决定的。
一、从法律环境上看，公司法明确公司创立时必须有公司章程。公司申请成立之初，中小企业创立者往往不看重公司章程的作用，一般设立的公司章程主要是满足工商等部门要求，中小企业公司章程内容模式趋同，不能充分反映本公司的经营特点和企业文化。此阶段公司创立者意识不到公司章程的作用，随着公司的不断壮大，公司管理对公司章程的规范性、指导性提出了更高的要求，企业管理层将设立完善的符合企业特点及企业文化的公司章程。公司章程犹如企业的宪法大纲，起到统领公司制度的作用。根据章程的总要求，制定公司各项制度，主要有公司采购合同制度、存货制度、固定资产管理制度、授权制度、企业内部控制流程、内部风险控制流程、内部审计流程及审计章程等。公司制度的确立和完善将公司每一项经营活动和每一位员工都纳入到了制度化的轨道中来。这样，也体现了会计中守法和谨慎的精神。
二、从社会环境上看，公司创立阶段，公司的管理层关注的往往是盈利能力，生存是第一位的，只要有足够的利润，管理层就认为管理是成功的。但是，一旦公司进入高速发展期，伴随着人员、业务的增加，如何进行统一的管理和绩效评价成为了该阶段的主要问题。在中小企业创立阶段，会计工作主要是传统会计内容：记账、报表、报税。一般，小微企业往往会计工作外包，会计的监督职能一般不能体现。社会环境往往影响企业的内部环境，比如，相同行业中的不道德的各类潜规则，影响企业正当的经营行为，如何把这种道德风险降低到企业可以接受的水平，需要会计对潜在的不道德收益和成本进行比较，从数据上明确提出违规的严重性，从而在中小企业发展时期，避免中小企业发展成为大型企业后的原罪问题的出现。
三、从创业者的文化层次和管理知识结构上看，虽然创立者一般具有开拓创新的精神，但是，管理知识和管理素养欠缺，很难解决企业在今后发展过程中，遇到的管控难题，这将为公司发展带来巨大隐患。如不能及时解决隐患可能倒逼着企业进行管理流程和业务流程的再造。中小企业如果能够在构建企业制度之初，将企业章程和现代化管理理念及企业文化融入企业制度，那么企业将会获得制度化管理的先动优势，这样可以降低企业的风险水平和公司治理成本。最理性的创业者是通过多方采纳各部门人员的建议，系统接收管理会计控制思想，将公司业务流程规范化，将人员工作中例行的工作通过工作细则明细化，从而避免人员流动对中小企业岗位工作的影响。当然，小部分中小企业在创立之初，就有完善的公司制度和较高管理水平的管理者。
其次，会计与中小企业发展的内在联系。在企业创立阶段，大部分创立者认为会计可有可无，只要能满足外部信息需求者的需要就行。企业往往为了节约成本，聘用兼职会计或是会计代理记账公司进行账务处理，企业的现金往往由企业主直接控制。在企业成长阶段，公司将设置专门的会计机构和聘用专业的会计人员进行传统的会计工作。本阶段会计工作仍处于传统会计领域。中小企业随着自身的发展阶段吸收行业优秀企业的管理经验，对公司业务进行进一步的细化和管理控制。中小企业的高速发展给管理层带来了管控压力。传统管理手段无法满足企业业主对企业风险管理的要求。公司在利润高速增长期，一般是不会考虑企业的规范化。当企业如果出现增长率大幅度降低、公司利润出现增长瓶颈、人员流失严重的问题时，中小型企业才重视会计的预警作用。企业管理一般是创造性的工作，然后将创造性工作中能够抽象出来例行工作规范化，形成企业的公司制度。会计是在具体的经济活动中发展起来的经济管理学科，因为它植根于实践，进行归纳总结，然后再用于实践，在发展过程中与企业发展和管理周期相一致。
最后，会计与公司制度的相互补充和相互促进作用。从财务会计的定义上看，财务会计是当代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。从定义上看，会计的内在作用是一种通用的商业语音，通用性即是规范。我国有完善的会计制度作为规范会计业务的尺度，会计制度与企业制度在满足业务规范化方面要保持一致。会计是一种反映和监督活动，也是一种资本流转方式的历史记录，在会计活动中，会计人员能够深入了解公司，便于整体上把握公司动态。在企业制度制定的初期，会计制度中存货管理、收发、盘点等规定往往成为企业相关制度借鉴的基础。这使得会计制度和企业制度有着天然联系。随着公司制度的逐步完善，会计制度影响公司制度，使公司制度向有利于会计核算的方向发展，会计人员希望公司制度尽可能的符合会计制度的要求，使统计口径和会计要求相一致，会计制度通过这种影响企业制度作用，来提高会计工作效率。管理者希望公司内部人员能够提出规范化的建议，用公司制度加以强化，这是公司阶段化发展对会计人员参与制度建设的外在要求。会计人员了解企业数据整体情况优于其他部门的人员，提出的制度化建议往往能够被企业所接受。企业通过对完善制度实现公司章程的具体化。
综上所述，中小企业的发展、企业制度和会计的作用密不可分。会计在中小企业的创立、发展过程中，由传统会计逐步转变成为公司制度的构建者。我认为，会计作用在企业发展的不同阶段发挥不同的作用。中小企业创立阶段，会计管理是可有可无的；在企业发展阶段，会计成为一个重要的职能部门，会计人员是企业制度建设的参与者，规范化工作的推动者。面对经营环境复杂化和竞争国际化，会计工作应该向现代化管理会计转变，为中小企业成长奠定制度基础。企业制度是企业文化的载体，会计职能转变有助于企业文化的建设，会计内在含义（诚实、正直、保密、谨慎、守法等）将赋予企业文化新的内涵。
职能型会计将成为会计工作未来发展的方向，现代化管理要求会计人员必须具备法学、经济学、管理学、信息管理、统计学等多方面的知识和能力，善于发现企业中的舞弊行为，通过提出合理化建议，进一步完善公司制度，从而系统的构建企业规范化的管理体制。一般情况下在企业建立之初，中小企业企业没有内部审计部门，内部审计的部分职能将由管理会计承担。当企业发展到稳定期，管理会计的作用是企业流程的规范及向外部利益相关者提供财务报告，而内部审计职能主要是评价流程的有效性和加强内部公司治理，二者之间的职能作用不同，不存在职能冲突的问题。目前职能会计人员紧缺的现状，难以满足大量中小企业管理的需求，国家相关部门如能出台一套适合广大中小企业管理需求的制度汇编及实施细则，可以为中小型企业制度化建设提供法律依据，制度汇编及实施细则的制定将降低中小企业人力资源成本，满足企业文化建设的需求。如果制度汇编及实施细则能够涵盖相关会计制度内容，那么将为企业可持续发展起到至关重要的作用。
参考文献：
[1]刘永泽,陈立军.中级财务会计第二版.东北财经大学出版社.2009(6):1.