基于宏观经济层面的,税收风险预警体系构建及实证研究

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  摘要:经济税源作为税收的根本来源,其任何变动都会对税收产生直接或间接的影响,进而引发各类税收风 险。本文引入风险管理理念和经济景气指数预警理论方法,从宏观经济税源层面入手,将宏观经济运行方面存 在的税收风险作为研究对象,对潜在的税收风险进行量化识别,以此分析宏观经济税源和税收发展变化趋势,以 期对促进经济税收可持续协调发展提供参考。
  关键词:宏观经济;税收风险;预警体系
  中图分类号:F812.42文献标识码:A文章编号:CN61-1487-(2018)10-0089-04
  风险管理理念起源于美国,最初应用于金融保险领 域,并以其较强的针对性、实用性和高效性,愈来愈广泛 地应用到其他领域的管理活动之中。近年来,我国税务 部门开始引入风险管理理念,针对微观企业实施具体的 风险管理,以促进税收征管效能提高,但总体上说对宏观 经济层面所引发的税收风险专注度较少。就税收风险而 言,宏观经济税源作为税收的根本来源,其任何变动都会 直接对税收产生影响,宏观经济层面的不良变化对税收 的影响可能更大,极易引发涉及面更广的系统性风险,因 此,开展宏观经济层面的税收风险识别和预警对提高税 收管理能力具有重要意义。
  一、构建宏观经济层面的税收风险预警体系的思路 和内容
  开展宏观经济层面税收风险预警研究的总体思路 是:以统计部门的宏观经济数据和税务部门的税收数据 为研究基础,引入科学的风险预警指数合成方法,建立完 整的宏观经济税收风险预警体系,据此识别宏观经济层 面的税收风险,把握经济税收变动规律,科学预测未来发 展趋势,促进经济、税收良性健康发展。按照上述研究思 路,本文将宏观经济层面的税收风险预警体系分为四大 类。
  (一)先行性风险预警指标。按照“经济决定税源, 税源产生税收”的原理,针对为把握经济税源发展趋势 和合理预测税收收入而提供信息参考的先行性风险预警 指标,本文筛选了国民经济核算中的营业收入、利润、增 加值、产销量、外贸进出口、价格等 22 个指标作为研究对 象,使其尽可能地涵盖税收来源的各个方面和税收产出 的各个环节,并分别与税收收入进行相关性检验,最终选
  择最有代表性的指标合成先行性税收风险预警指数,为 合理预测税收变化趋势提供量化的数据支持。
  (二)一致性风险预警指标。立足于量化反映经济 与税收的协调性相关关系,针对为跟踪经济税源异动、动 态监控税收变动情况以及估算未来税收规模而提供信息 参考的一致性风险预警指标,本文选择弹性和税负两个 层面的 10 项指标以及税收收入进度指标作为研究对象, 量化反映经济与税收的投入产出关系,并结合宏观经济 指标的增速与规模,合理估算当前税收增幅和规模,在此 基础上与当前税收收入完成情况进行比对分析,提示整 体税收收入风险。
  (三)促进性风险预警指标。根据税收反作用于经 济的税收效应理论,针对为研究财政税收调控政策实施 效果、量化反映政策执行对宏观经济的促进作用而提供 信息参考的促进性风险预警指标,本文主要选择税收优 惠政策的收益对象以及受惠规模 2 项指标作为研究对 象,量化评价政策执行对宏观经济和特定产业的促进作 用,揭示政策制定、政策执行、实施效果与预期目标不匹 配的风险。
  (四)结构性风险预警指标。利用经济结构与税收 结构的关联关系,针对通过税收结构的变化来反映宏观 经济运行态势的结构性风险预警指标,本文主要从产业 结构、行业集中度、税种结构等方面选择 4 项指标作为研 究对象,通过税源及税收的质量状况反映当前经济发展 方式转变进程中存在的结构性、趋势性风险。
  按照上述分类,初步确定了四类 38 项税收风险预警 备选指标,共同组成宏观经济层面的税收风险预警体系
  (见表 1)。
  目前国际上应用较多的经济景气指数合成理论方法 主要有两种:扩散指数法(DI)和合成指数法(CI)。在 近年我国宏观经济研究实践中,这两种方法也开始有相 关应用,如:国家统计局发布的国民经济综合景气评分和 国经指数等均应用了上述方法。
  (一)指数合成方法
  擴散指数法(DI)作为经济检测系统的基本构造方 法,在上世纪五十年代就得到确立并广泛应用,但是扩散 指数存在着不能反映经济波动幅度、干扰较大等缺点,于 是第二种指数编制方法合成指数(CI)应运而生。合成 指数法(CI)在编制方法上要比扩散指数复杂的多,它不仅考虑各指标的波动状态,而且将波动程度综合考虑 进来,以弥补扩散指数的不足。因此,相对于扩散指数法, 合成指数更具有量化的特征。
  (二)指数合成方法应用研究
  从具体应用看,扩散指数更多地关注变动趋势,特别 是对于经济变动“由弱转强、由强转弱”等转折性的重 大变化尤为敏感;合成指数除了能预测经济波动的转折 点外,还能在某种意义上反映经济循环变动的强弱,可以 将具体变动趋势加以量化体现。因此在实际应用中,CI 和 DI 两种方法可以结合使用,共同成为经济景气监测预 警的基本方法。
  基于上述扩散指数 DI 和合成指数 CI 的编制方法及 应用特点,本次研究将分别采用两种方法进行指数合成, 以便更好地为税收变动规律实施预测预警。首先,将前 文筛选出的各项风险预警指标构建为一个整体性的宏观 经济税收风险预警指标体系;然后,分别应用两种方法编 制先行性经济税收风险预警扩散指数、先行性经济税收 风险预警合成指数;最后,以上述经济税收风险预警指数 的波动变化情况为数据基础,建立类似国民经济预警的 “红黄绿蓝”税收预警信号体系,由此判断税收发展趋势 以及是否存在结构或趋势性的问题,并开展税收风险预 测预警。
  三、宏观经济层面的税收风险预警实证分析
  本次实证研究首先选择先行性风险预警指标开展应 用性分析,由于系统性风险预警指标体系更偏向于对宏 观经济税收发展趋势和结构变化的把握与监控,因此,我 们在做实证研究时,尽可能地将实证研究的时间周期拉 长,选择了某市 45 个月度周期的经济数据和税收数据作 为研究对象,将其代入到先行性税收风险预警指标体系 中,通过先行性风险预警指数找出税源变化趋势或结构 变动相对于税收波动在时间上的领先周期,为后期把握 税收发展规律提供先兆性信息。

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