浅谈促进企业参与职业教育的财税激励政策
摘要：企业参与是职业教育发展和质量提高的重要途径性方面，有必要通过政府的财税政策手段进行干预。在实践中，政府主要采取直接补贴、税收优惠和培训征收等方式收费和政府采购激励企业参与职业教育活动。目前，中国政府鼓励企业参与职业教育，主要包括财税政策税收激励和培训征费两种类型为主导，也存在各种各样的问题，包括：缺乏立法、缺乏详细的制度安排、缺乏激励手段、缺乏针对小企业和弱势群体的税收激励等等。为有效鼓励企业参与职业教育，应制定和实施相关政策法规，综合运用各种财政激励措施，丰富税收优惠的形式和类型，完善财税政策管理等方面的改进。
关键词：职业教育；企业参与；财税激励政策
企业参与职业教育是指企业利用自身资源参与职业教育，而教育教学的过程又包括对职业教育的专业参与、课程设置、教学过程、提供工作场所、接受职业学院学生、为职业学院实习和培养学徒。为教师直接或间接地提供进一步学习和实际交流的机会，支持职业学校建设。因此企业的参与对职业教育产生了重要意义。
一、促进企业参与职业教育的财税激励政策的现状
目前，我国政府鼓励企业参与职业教育的财税工作政策主要有税收优惠和培训征税两种。税收优惠主要包括：
（一）校企合作定向培训费用可以在职工教育经费中列支
2006年，《关于进一步加强高技能人才工作的意见》规定：“支持企业建立高职院校实训基地。实行学校、企业合作的固定培训费用可列入企业职业教育经费列支。可见，校企合作的定 向培训费用可以享受税前扣除的优惠待遇。
（二）企业支付学生实习报酬将在计算缴纳企业所得税税前扣除
财政部和国家税务总局关于企业实习支付学生所得税政策规定的通知，在这种相关情况下，中等职业学校和个人所得税的征收范围由国务院规定高等学校签订为期三年以上合作协议的企业，应该向学生支付实习期间的工资，准予在计算缴纳企业所得税前扣除。
（三）对职业院校捐献税前扣除
国务院的决定规定：“鼓励社会力量捐资捐物，搞好职业教育，拓宽学校融资渠道。通过非营利性社会组织或者县级以上人民政府及其部门向职业院校捐赠的，应该向职业院校捐赠，按照现行税法规定给予税前扣除。在培训征费方面，在《关于进一步加强技能人才工作的意见》中说到，企业应按规定提取职工教育经费（职工工资总数的百分之1.5 到百分之2.5），加大对高技能人才培养的投入。
二、促进企业参与职业教育的财税激励政策问题
（一）立法缺位及缺少具体的制度安排和操作准则
现行财税激励政策多见于行政部门的意见 、通知、决定或管理办法中，较少上升到法律制度层面。同时，这些政策多属一般的原则规定或鼓励倡导性要求 ，欠缺权威性、强制性和可操作性。哪些属于“企业实习实际和合理费用与收入”，税收减免比例是多少，哪些活动属于“专业高校自我管理，学生练习，以作为企业或业务活动”的主要目的，明确税收优惠形式，政府购买服务，支持企业参与的具体措施是什么，并没有具体或详细的规则来实施条例。
（二）激励手段较少，税收优惠形式和涉及税种单一
目前我国主要的财税政策手段是促进企业参与职业教育的主要手段是税收优惠和培训征收两种形式。缺乏直接补贴、政府采购和政府性基金方式。从税收优惠的角度来看，无论是校企合作培训成本还是非校企合作培训成本，从员工教育基金中可以看出，企业在计算和缴纳企业所得税扣除前实际支付给学生的报酬，还是捐赠型企业所得税扣除，都属于纳税抵扣的形式，优惠形式相对简单。
（三）缺乏针对小企业和弱势群体的优惠政策
受企业规模和经济能力的限制，小企业普遍缺乏参与职业教育的能力和意愿，而职业教育是就业和经济增长不可缺少的。因此，许多国家对小企业参加职业教育都有特殊的优惠政策。同时，从社会公平的角度来看，各国的政策制定者也注重政府采购、补贴、贴息等方式，鼓励企业为失业人员、残疾人和贫困人口提供职业培训，而我国目前仍缺乏此类优惠政策。
三、促进企业参与职业教育的财税激励政策的手段
政府应采取必要的税收优惠措施，鼓励企业参与职业教育，主要原因是职业教育活动具有较强的积极外部效应，即溢出效应。企业参与职业教育的最终受益者不仅仅是本来自企业和高职院校的学生，甚至将受益于行业内的其他企业总体宏观经济和社会绩效。所以企业投资成本供给职业教育活动产生的收入必然无法为自己享受，从而会降低企业参与职业教育活动的意愿。因此，使企业参与职业教育活动的规模要满足社会、政府的需要干预。政府干预的目的是使企业参与职业教育活动，主要的干预手段是财政补贴、税收优惠等虚拟或隐藏的方式为我的生活提供经济支持。
（一）直接补贴
直接补贴是指政府直接向企业提供的职业培训补贴转移资金。作为一种明确的财政支持手段，直接补贴企业可以直接增加效益，激励效果明显，但同时对政府来说，也构成了最现实的财政支出压力。因此，从当前的国家政治来看，政府直接补贴的目标，主要集中在小企业和弱势群体提供培训的企业。如德国，各级政府，从联邦一级到地方一级都有一项向企业，特别是接受脆弱群体培训的企业提供培训资金的政策。试用期实习满六到 十二个月的，每月可享受实习工资补贴二百一十二欧元/学生，社会缴费补贴一百零六欧元/月。对于接收一位等待职业培训超过一年的员工，公司将获得高达六千欧元的联邦奖金。
（二）税收优惠
税收优惠是一种间接的财政补贴，也是一种常见的政策激励手段。在实践中，鼓励企业参与职业教育的主要形式是税收减免、减税、税收抵免等等，涉及的税主要包括企业所得税、个人所得税、社会保障税等等。
（三）培训征费和专项税收
许多国家利用培训税或特别税为企业创造职业教育和培训活动的经费来源。例如，在法国，员工的数量是20以上的企业必须支付总工资的1.6%用于职业培训。持有员工人数在10 ～ 19人之间的企业和员工人数在10人以下的企业，征收费用的费率在0.55%到1.05%。此外，所有拥有至少一名员工的企业必须缴付工资总金额的0.5%作为学徒税。自2007年起，法国的政府规定，对于员工达到250人以上的企业，学徒必须占雇佣总人数的一定比例。2007年这一比例为1.%，2008年增长到2%，2009年后进一步增长到3%。如果不能达到标准，学徒税将增加10%
结论：综上所述，想要企业积极参与中等职业教育，在中等职业教育中互相配合，政府部门必须在财税方面进行调整和修改，才能创造企业与学校互惠互利的情况，推动我国人力资源的增加，促进社会经济的发展。
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作者简介：
吴丽娜（1982年-），女，汉族，河南信阳人，中级经济师，研究方向：财政税收。