煤炭行业的税收问题和企业税务筹划措施研究
摘要：煤炭资源是我国经济发展的基础，但煤炭企业在税收方面存在诸多问题并且税务过重，影响煤炭行业的健康发展。文章在分析煤炭企业进行税务改革必要性的前提下，提出了煤炭企业在税收方面存在的漏洞，并依托矿企业现实特点，结合现阶段税务政策方面的优势，综合考虑煤炭企业在纳税过程中的实际现状，具体提出了改善税收制度、提高企业利益的政策和方案。
关键词：煤炭行业 税收问题 税务筹划
一、煤炭行业税务筹划的必要性
煤炭资源是我国经济发展的重要基础，在经济发展中一直起到推进的作用，煤炭企业在近几年来，受到各方面的冲击影响较大，使得煤炭企业利润缓慢增长，并且随着我国税收政策的改革，加重了对煤炭企业的税收负担，降低了煤炭企业生产的积极性。这些因素使得煤炭企业必须进行财务管理改革，努力推行纳税筹划改革，加强财务资金整治，以应对国内外经济发展对煤炭企业的冲击。
煤炭企业要想在激烈的竞争市场中保持优势，必须通过纳税筹划实现企业的自我完善，提高经济实力。纳税筹划在企业健康发展中是至关重要的，如果纳税筹划取得了效果，对煤炭企业的经济效益是十分显著的，并且煤炭企业财务管理事务复杂，纳税筹划可操纵的范围较广，可明显地提升企业财务管理效率。但根据我国现阶段实际情况的调查，煤炭企业税务筹划进行的很少、先例不多，所以在我国结合煤炭企业自身发展特点，根据税务特征，在不偷税漏税的前提下努力降低煤炭企业的缴税金额，提高煤炭企业税后利润，可为煤炭企业降低生存压力、推动企业健康快速发展具有极为现实的战略意义。
二、煤炭企业税收问题探讨
（一）煤炭企业税务过重
二零零九年一月一日，我国对煤炭企业进行了税务体制改革，将煤炭由原来的低税率百分之十三上升到较高税率的百分之十七，相对于中国重、轻工业的税率平均值来说是较高的，最可能的原因是近年来我国环境越来越恶化，主要是煤炭生产过程中污染严重。由行业数据调查报告显示，煤炭企业的税收率是最高的。根据煤炭企业的的增值税变化情况来看，在上世纪九十年代初期，煤炭企业在全国相同的二十几个行业中，纳税的比例在这二十几个行业中是在中间位置的。当时的行业负税率为百分之六点一，而煤炭企业的负税率为百分之三点六三；在二十一世纪初期，煤炭负税率的在同种行业中位居第二位，位居第一位的是石油化工企业，并且煤炭企业的负税率高于同种行业接近百分之百。在当时，全国普遍调低税务率，平均降低税务率两个点，但煤炭企业却将税务率上调了接近五个百分点，这就变相比全国平均税务点高出了接近七个点，在二零零七年一月至十一月期间，具有纳税资格的煤炭企业上缴的增值税率达到了百分之八点一，相比二十世纪九十年代初期的增值税率高出了接近五个百分点。
（二）纳税率调低困难
在二零零九年一月一日，煤炭企业增值税变换形式之后，出现了两个最为显著的变化，一是由原来的低税率百分之十三上升到较高税率的百分之十七，二是在上交增值税时，煤炭企业在自制的固定资产税务时，完全可以根据现有政策在销项的税金中扣除。并且煤炭企业工作人员都认为税率过高，企业年产量必须满足当地政府或者企业的要求，压力较大，必须拿出相当多的资金去增加产量，当现有产量满足不了需求时，必将企业规模扩大，但单位矿区内的出煤率却出现下滑。税务改革使得煤炭企业税率增加，市场价格对煤炭资源产生了一定经济冲击，导致了煤炭企业的纳税负担逐年增重。
三、税务筹划方案
在二十世纪九十年代初期实行的新的税务改革至今，煤炭企业方面的税收种类越来越多，主要是增值税、资源税、耕地占用税、环境治理税等等，繁多的税收政策增加了企业的负担，因此企业应根据自身特点，依据国家方针政策，在彻底吃透政策的前提下，选择可以减少税收的环节进行重点筹划，对企业生产进行结构调整，规避较大的税种，为企业创造较大的经济效益。根据煤炭企业生产的特点及煤炭种类所关系到的领域，并结合当今国家对税收政策的执行特点，提出了有利于加快煤炭企业进行税务筹划的措施。
（一）企业、个人所得税综合筹划
由国家颁布的[2000]第八十四号文件和企业所得税扣除文件的第五十四条办法可以得到，煤炭化工企业在工作的日期内，每一年工作日在为职工配送、补给的工作劳保用品，例如工装、皮质护手用品、手电、皮带、在低温天气需要保温的御寒物品、在高温环境下需要降暑的物品等日常工作需要用到的物品，只要是符合要求的物品，都可以在纳税时进行扣除。由国家财政部、税务局颁布的法规[2005]第一百八十六号文件和河南省根据国家文件并结合以前颁布的国家财税法规[2006]第一百三十三号法规精神，总结了税务法规文件[2005]第一百八十六号的政策的特点，在职工收入达到年收入四千元时，可以根据本地区的财政特点，在得到审批的前提下，将纳税点数降低百分之二十左右。根据确定的税收减免标准，可以在其他纳税方面进行相应的扣除，例如营业税等，如果在这一年扣除的金额达不到额度，剩下的应扣金额不能转移到下一年。在二零零五年之前按照标准确定企业本该享受减免谁收的煤炭企业，在未达到年限的时间内，可以按照原来的扣除政策继续接受税务减免政策，直至达到时间期限。通过省政府的决定，煤炭行业根据《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业税收政策问题的通知》里的某一法规知，如果企业在使用下岗人员，被招聘的职工工资纳税起点可以上调为四千八百元每人。
（二）附加税、土地税等综合筹划
由财政法规[2000]第零七九条规定可以看出，如果煤炭企业以不盈利的目的创办老年公寓或养老院的，应该将此部分的税收做相应的扣除，并且在老年公寓的配套设施例如交通工具、被占用的土地等等，都可以免去煤炭企业所得税。所以如果煤炭企业中闲置的居民房、职工公寓可以和具有专业资格证的企业通过签订合同的方式创办老年公寓，为社会创造福利的话，可以节省很多税金。