摘要：高等院校是国家投资比较大的项目，高校经过合并、扩建等重大的变革，固定资产清查和核算成了有待解决的难题。本文针对目前高校固定资产核算的现状及存在的问题进行了探讨，提出了在高校固定资产开展计提折旧及减值准备的重要性，对如何实施高校固定资产计提折旧及减值准备的具体方法提出了建议。
关键词：高校；固定资产核算；固定资产折旧
中图分类号：F406.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-02
我国的预算会计制度规定高校固定资产不计提折旧，固定资产与固定资金相对应，入账价值不变，但在市场经济的体制下，各种采购成本的市场化，固定资产按原始价格入账的缺陷日益暴露出来。本文拟就高校固定资产计提折旧及计提固定资产减值准备的有关方面做一些探讨。
一、高校固定资产核算现状
1.固定资产总额逐年增加
高校的一般固定资金包括一般固定资金，专用固定资金，图书及房屋建筑等基建方面的固定资产，随着各项资金的投入，固定资产在各种报表中所反映的金额和比例越来越大，以某种固定资产为例(表1)说明固定资产增加情况。表1充分说明固定资产呈现逐年增加的趋势，固定资产的管理和核算应提高重视。
2.无形损耗日益加剧，由于市价等因素的影响某些固定资产大大减值
高校固定资产的特点是种类多、规模大、技术含量高、更新速度快。虽然许多固定资产在形态上仍旧保持完整，性能上也就能达到当初设计的水平，但是由于技术进步，更新换代产品不断涌现，使这一类固定资产的技术寿命大大缩短。随着高校规模的不断扩大，科技的不断进步，这一类固定资产在高校资产中所占的比重日益加大，从而使得高校固定资产的无形损耗显得尤为突出。
以近年来笔记本电脑价格(表2)为例，说明固定资产的减值情况。表2充分说明以笔记本电脑为代表的电子类固定资产价格受市场价格影响很大，减值情况明显。如果对于2002年的该固定资产账务部进行处理，会造成固定资产的价值不真实。
3.高校固定资产处报废外不计增减，不计提折旧，账面价值始终等于原始的入账价值
高校在固定资产使用过程中不考虑资产使用成本，固定资产(如进口设备)的维修需要大笔的资金，没有增加其价值，直接计入教育事业类支出。
二、高校固定资产计提折旧和减值准备的意义
对固定资产计提折旧能够反映出高校作为市场主体也应当符合经济规律的要求，具有重要意义。
1.有利于提高固定资产使用效益
高校固定资产购置是采用的实报实销，在当年直接确认为支出，使用时不该算成本，容易使人认为高校固定资产是为开展教学科研活动的非经营性资产，可以无偿使用，这就导致各部门购置固定资产时之考虑本部门的需要，几乎不考虑资产的运行效率，购置后经常发生不能使用或其功能未能充分使用的情况，资产利用率低，导致了资产闲置和资金浪费。如果对固定资产计提折旧，那么固定资产闲置、校办企业无偿占用国有资产，资产丢失、损坏无人负责等现象能够得到改变，有利于提高资产的使用效益，减少固定资产的重复购置，做到资源共享、物尽其用，节约有限的教育经费。
2.有利于完整的计算高等教育成本
高等教育成本是指在高等教育过程中所发生的直接的、以高校作为成本计量主体的、为完成教育服务职能所耗费的物化劳动和活劳动的价值表现。固定资产是高等学校办学的基本物质条件，其耗费也应是高等教育成本的主要内容，即固定资产折旧是计量一定期间内高等教育成本的一个必要部分，缺少折旧会导致不能完整反映提供教育服务的成本。这种省略也会导致对提供教育服务的经济利益的误解，并造成效率低下。因此，高校应当计提固定资产折旧使得高等教育成本的计算具有完整性。
3.有利于为固定资产更新提供可靠的资金支持
由于高校的资产都是有偿使用的，那么作为一种资本运作形式，要考虑固定资产的补偿与更新。由于用于固定资产的维护都不够，难以满足高速发展的高校对新增固定资产的需要，所以需要通过一种合理的配比的途径，即通过与资产有形无形损耗相对应的折旧费中来提供。
4.有利于保障会计信息的客观性
由于不计提折旧，高校资产账面上固定资产的价格始终是其购买时的原始价格，无法反映固定资产的新旧程度和实际价值。这样，某一时点高校拥有的固定资产净值就难以量化，甚至在固定资产报废、出售减少时，短期内数据变动较大，直接导致资产总量、资产负债率、生均资产占用额等会计信息件失真。
三 、对高校固定资产计提折旧和减值准备的建议
1.高校固定资产计提折旧应该遵循的原则
(1)客观性原则。高校计提折旧能够使会计信息更好地满足客观性、谨慎性，实质重于形式的会计原则。以实际发生的经济业务为依据，如实记录和反映各项财务管理收支情况和结果。客观反映固定资产的真实价值，有利于维护报表使用者的利益，同时可以避免国有资产的流失。
(2)谨慎性原则亦称稳健性原则。在会计计算中，尽可能地避免高估资产或收益，但可以预计将要发生的费用和损失。由于高校除校办企业外实行的是收付实现的会计原则，因此不存在业务运营活动经费的资金有垫支性的情况。高校可以借鉴企业的做法对固有资产计提折旧，这样有利于了解固定资产的使用情况，能够及时报废，更新已没有使用价值的资产，避免固定资产重复购置情况的发生。
(3)实质重于形式的原则。根据会计事项的实质和经济现实进行会计处理并提供会计信息，必须根据交易或事项的实质和经济现实，不能仅仅根据它们的法律形式或认为形式进行核算和反映。依据该原则，高校的固定资产应计提折旧，尽管固定资产属国有资产，但高校在使用年限内有权支配并可以从中受益，在固定资产使用过程中会发生价值损耗这个经济现实，因此，定期计提折旧，以固定资产磨损价值冲减固有资产的原始价值，才能真实反映固定资产价值。
2.高校固定资产计提折旧及减值准备具体的实施方法建议 (1)按大类计提折旧。高校固定资产主要包括房屋建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书及其他固定资产六大类，各类固定资产的性能、用途、使用年限均有差别，应按固定资产大类进行折旧。除了房屋以外的各种设备仅限于在用部分，未使用的不计提；对某些不发生损耗的文物和陈列品也不计提折旧。图书折旧由于会计制度还是一个空白，折旧年限很难确定，考虑到现在高校的图书购置一般是稳中有升，也可不提折旧直接计入成本。
(2)高校固定资产折旧计提方法。 借用企业单位固定资产的折旧方法，可分为：年限平均法、工作量法和加速折旧法。对科技含量高、技术进步快的教学仪器设备等固定资产实行加速折旧法；对交通运输工具参照工作量法；教学用房等房屋建筑物固定资产可采用年限平均法。各类固定资产折旧方法一经选定，不得随意变更，应保持核算前后期间的一致性。
(3)高校固定资产折旧计提率。高校固定资产折旧计提可采用分类折旧率，即指固定资产分类折旧额与该类固定资产原价的比率。采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，对该类折旧率对该类固定资产计提折旧。折旧计算公式为：计算平均折旧率=固定资产总额*分类折旧率。
(4)高校固定资产使用年限。高校固定资产一般采用平均年限法，参照企业会计制度折旧年限拟定为弹性区间：①房屋建筑物20~30年；②设备、图书及其他固定资产5~10年。根据国务院发布的5鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策6规定，企事业单位购置的软件达到固定资产标准的，其折旧或摊销年限最短可缩短为2年。在期限上，按规定使用年限计提，对提前报废不补提，对超期使用的固定资产不再续提，并在备查簿中登记，作为更新设备考虑的依据。
折旧也是一种费用，这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，计提折旧都是极其必要的。资金发生减值是一种客观现象，提取减值准备可以避免一定的风险。高校固定资产折旧和固定资产减值准备制度的建立，将为建立高校成本核算会计制度奠定坚定的基础，为高校财务体制改革起到极大的推动作用。
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