刘葆芳
（海南聚锭益财务管理有限公司，海口 570311）
2020 年6 月1 日，中共中央、国务院印发了《海南自贸港建设总体方案》，其中提到了关于贸易自由、投资自由，以及跨境资金流动自由化便利化的相关内容，试图将海南打造成为更具影响力的自贸港。从自由贸易区转型为自由贸易港，不仅推动了我国税收优惠政策的完善，也发挥了政策对产业发展的导向作用，无形中带动了区域经济的有序发展。
自贸港是自由贸易港的简称，主要指允许来自境外的资本和商品在此处流通，同时按照相应政策对商品进行免征关税的区域。目前，自贸港税收制度的优势主要体现在税收优惠政策方面，各地区结合自身经济发展现状完成商品范围与税种的有效划定，随后制定出具体的税收政策。例如，香港颁布的零关税政策十分有特色，对烟草类商品进行关税的征收，其他商品无须缴纳关税。再如，香港依靠低税率政策降低企业的税负成本，同时致力于构建良好的营商环境，吸引更多外国资金投资，这些自贸港制定的企业所得税税率一般在20%以下。
基于当前经济发展态势，与自由贸易区相比，自由贸易港的税收制度更具有系统建设性，可消除关税壁垒引发的困境。特别是近年来，建设自贸港能够推动商品的国际化流通，提高其在全球市场上的影响力，吸引更多境外资本来此投资。海南凭借自身的地理优势，同时依靠经济特区的政策优势，因此具备建设自贸港的条件。海南自贸港从建立初期开始，其税收制度主要是借鉴其他地区的建设经验，当前还处于探索阶段，相关制度内容还有待健全。构建海南自贸港税收制度，有利于推动自贸港建设规模的扩大，推动国内其他自贸区的发展，从而探索出特色化自贸港发展模式。
（一）零关税政策在海南呈现出新局面
为贯彻《海南自由贸易港建设总体方案》，海南自由贸易港零关税政策明确表示，海南封关运作之前，对在海南自贸港注册登记并具有独立法人资格的企业进口的原料和辅料可免征关税、进口环节增值税和消费税。同时，原辅料范围不断扩大，其中包含企业进口后用于企业生产的材料，以及生产加工与服务贸易环节消耗的所有材料。具体的零关税清单内容将会根据海南自贸港的实际情况做出具体调整，并给海南自贸港带来的新的发展局面。
（二）企业所得税政策为海南带来新变化
满足以下条件的企业可以减按照15%的税率征收企业所得税，具体条件如下：①企业在海南区域范围内实施登记注册；
②企业主营业务满足实质运营条件，属于鼓励性产业，对新的境外投资获得的所得可免征企业所得税，如服务行业和旅游行业，允许企业对资本性支出当期进行税前扣除，或者完成折旧摊销，以此享受税收优惠政策带来的便利。
在税率上，财政部、税务总局印发了《关于海南自由贸易港企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2020〕31 号），对海南自贸港企业所得税提出了降低税率的优惠政策，以政府保留征税权为前提，按15%的税率征收企业所得税，境外直接投资可参与免税，旅游业、现代服务业、高新技术产业三类企业如果在境外设立了分支机构，企业也能够享受优惠政策。海外其他地区的自贸港税收政策对于境外投资提供了较大力度的优惠，这不仅可以看出国家税收政策方针，也能鼓励投资。我国应进一步吸收海外投资进入国内市场，通过企业所得税税收政策的实施，明确政府对旅游业、现代服务业、高新技术产业的帮扶，从而帮助海南自贸港能够在经济全球化的浪潮种成功站稳脚跟。
（三）个人所得税政策在海南出现新动态
《财政部 税务总局关于海南自由贸易港高端紧缺人才个人所得税政策的通知》（财税〔2020〕32 号）中明确规定，为落实在海南工作的高端人才，其个人所得税税负超出15%的部分可以免征的文件精神，政府决定在海南自贸港内加强“百万人才进海南”的人才工程建设。实际上，个人所得税税收政策主要是一项有着超额税负减免性的优惠政策，以纳税人实际缴纳的税负为标准，年度汇算并清缴个人所得税时可以享受这一政策。与其他直接减免的政策相比，这样的方式可以对高端人才和紧缺人才展开超额税负的返还。对于这两类人才，海南税务总局采取清单管理办法，根据人才实际情况决定选择正面或负面清单执行办法。
（四）离岛免税政策在海南呈现新变局
为推动海南自贸港的进一步发展，实现自贸港在国际和国内两个区域双循环的发展，海南自贸港决定实施离岛免税优惠政策。2020 年6 月，财政部、海关总署、税务总局联合印发《关于海南离岛旅客免税购物政策的公告》，表示从2020 年7 月1 日开始，海南离岛免税购物额度从每年每人3 万元人民币提高至10 万元人民币，且免税购物次数不受到限制。旅客离岛可参与免税的商品种类多达45 种。据统计，2021 年春节时离岛免税消费市场日常繁荣，销售金额已经超出15 亿元人民币。这一税收政策的颁布不仅促进了当地旅游行业的发展，也为海南旅游消费中心在国际化旅游市场中的确立奠定了基础。
（一）优化税制结构，扩大税收优惠范围
国际上对于自贸港的税收制度体系一般采用了简税制，海南自贸港借鉴了相关经验，从自身发展战略和经济条件入手，依据税制改革的整体方向确立了简税制，这是一种基于所得税的税制结构。从税收收入方面分析，简税制中增值税的占比偏高，这在一定程度上能够保障税收收入的稳步提升，但是会对各要素流动形成阻碍，不利于要素的自由流动。消费税虽然可以有效调节海南自贸港的税收收入水平，但是不利于旅游消费中心在自贸港的建立。因此，有必要加强对税种制度的改革，调整税制结构，提升直接税占比，降低间接税占比。海南在封关运作期间，从零售环节入手，对货物与相关服务采取征收消费税的税收措施，以此优化税制要素，降低纳税人的税负压力，这样的税制结构有效迎合了海南地区和国内其他自贸区的税制改革大方向，有利于推动自贸港的未来可持续发展。
与此同时，还应进一步扩大海南自贸港的税收优惠范围，避免税收制度再次受到局限。海南自贸港应当根据自身发展定位，从税收优惠的深度与广度出发，制定更加细致化的优惠政策。以中央领导为前提扩大企业所得税的优惠范围，加大优惠力度，吸引优质资本进入海南，从而实现技术和资源在海南地区的高效流动，使各项要素更加活跃，激发海南自贸港内市场主体的活跃度。扩大自贸港个人所得税的范围，让各个层次的人群都能享受税收优惠政策，提升人们在海南工作与生活的幸福感，吸引更多高端人才前来创业。
为凸显海南自贸港低税率、零关税等税制特征，加速海南的贸易发展，应于2025 年封关前落实海南税收优惠政策，实施“五税合一”简税制，将车辆购置税、消费税、增值税、教育费附加税、城市维护建设税进行合并，将其转化为销售税。当前政策规划指出，海南“五税合一”简税制于2022 年和2023 年两年间完成。因此，为全方位完善海南自贸港税收制度，应针对“五税合一”简税制推出相应的支持性政策，优化税制结构，扩大税收优惠范围，为“五税合一”简税制的深化落实奠定良好基础。
（二）建立反避税机制，解决避税问题
从某种程度上来讲，税收优惠政策给自贸港带来利好的同时，也会引发避税问题。相关部门需要加强对税收工作的有效监管，不断做好税收风险防控工作，加强对企业和纳税人的监督管理。对此，以下建议可供参考。
（1）税收部门有必要采取纳税信用管理模式，对企业的纳税行为加以评估，判断当前企业是否存在不合理的纳税行为，掌握企业是否有避税的可能性，提高风险识别能力。以各类措施激励企业诚信行为，加强对失信行为的惩戒，谨防任何偷税漏税风险的发生。
（2）确立反避税制度，根据海南自贸港的实际情况，依靠科技赋能，加强海关部门、财政部门和税务部门的合作，建立大数据税收管理系统，采用电子档案管理方式，对所有企业建立电子档案，促进数据在各部门的共享，实现对企业纳税数据的有效监控，以便在第一时间找出漏洞。
（3）创建税收制度监管体系，针对伪造原产地或者实施利润转移的行为，需要加强对企业的惩戒，健全海南自贸港税收制度监管体系，加大对国际范围内税收征管的有效协作，促进信息交流沟通，提高企业信息的公开度与透明度，谨防失信壁垒，引导企业正确纳税，有效解决自贸港内的企业避税问题。
（三）完善企业所得税税收优惠政策的建议
首先，加大海南自贸港对企业所得税的税收优惠力度。目前，海南自贸港的税收优惠政策还处于发展探索阶段，国内实施的企业所得税税率为25%，而海南自贸港的税率为15%，但是具体的税收优惠还有一定的提升空间。应抓住海南的地域优势，大力开发旅游行业，吸引资本进入旅游产业，对服务收入和风投等对旅游行业发展有利的业务细分并豁免，只对消极性的利得征收企业所得税。同时，海南自贸港中的税收利润在汇向境外时不需要预提所得税。
其次，针对中小规模企业采取特殊优惠政策，鼓励中小企业发展。基于企业所得税的税率，减少中小企业在发展初期阶段受成本的影响，帮助企业控制经营成本，提高经营收益。鼓励创新型企业发展，为企业开展的创新活动予以税前扣除优惠，同时配合间接性税收优惠，加大对中小企业的扶持力度。
最后，弥补自贸港政策空缺，落实企业亏损结转弥补政策。税收优惠不仅要给企业带来利好，同时也要分析税收收入的问题，依据每年税收目标对优惠政策详细分析，具体细则可以向处理企业亏损结转方面倾斜，帮助企业延长亏损结转的年限，对企业资金周转因素造成的经营不善予以扶持。
（四）扩大个人所得税优惠人才清单范围
对于个人所得税的问题，应立足于人才引进计划，对海南自贸港内的个人所得税征收采取间接性优惠措施，或者采取一系列直接性优惠政策。例如，降低个人所得税综合收入中的收入档次税率，以直接性优惠减免政策强化优惠效果，使清单内人才对优惠政策产生直观的理解，避免在汇算清缴期间发生冲突与矛盾。根据海南自贸港税收功能定位，合理设置优惠条件，从而规避因直接性税收优惠引发的长期性税收风险问题。
（五）进一步放开离岛免税政策，推动旅游消费发展
离岛免税政策的高效落实还需做好相应的准备工作，具体包含以下几方面内容。
（1）从免税店角度入手，对免税店进行合理布局，为游客提供便捷的购物选择，增加自贸港内的免税店，优化其中布局。
（2）拓宽免税货物在海南自贸港的进货渠道，凭借采购渠道成功降低采购成本。依据海南自贸港的实际情况放开免税政策，满足游客在自贸港内的多元化消费需求，鼓励更多种类的免税商品进入免税市场。通过采购成本的下降，为商品在价格上赢得更多的竞争优势，吸引消费者从出国购物转入海南购物。
（3）放开自贸港离岛免税政策，对其范围内的商品种类进行调整，同时调整商品数量限制情况。这是因为消费者一直以来都十分关注商品的放开数量，所以可采取放宽消费者购物额度限制的方法，为其购物带来更多空间，激发游客在自贸港内的消费潜力。
对于海南自贸港来说，零关税政策的实施已经成为自贸港税收优惠政策中的一个标配。实际上，国内21 个自由贸易区并没有实施零关税政策，只有海南自贸港根据自身情况，将负面清单缩小到特殊商品，采取零关税优惠政策。这一系列政策的实施可最大限度地降低商品在自贸港内的流转成本，吸引进口商品进入海南消费市场，使旅游产品质量显著提升，商品种类变得更加齐全。此外，消费者将会更加愿意来到在海南，促进一部分海外消费回流，游客在购置商品时可以享受到政府提供的更加优惠的价格。以上政策的落实可以有效加大对自贸港区域内企业所得税税收的优惠力度，同时为中小规模企业的发展提供便利条件，通过离岛免税政策的完善与零关税政策的实施，提高海南自贸港在国际市场经济中的竞争实力。
总而言之，海南自贸港是经济全球化的产物，也是我国实施对外开放政策的窗口。税收制度作为自贸港制度体系的一部分，免税与抵税政策可以帮助企业降低运营成本支出，吸引跨国资本入驻。通过企业所得税、个人所得税、离岛免税和零关税政策的实施，搭配税收风险防控措施，从而优化海南自贸港的整体营商环境。
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