谢劲芬
随着我国建筑工程项目规模不断扩大，资金投入越来越多，工程造价审计成为了控制建筑工程项目造价的必要手段。为了使工程造价得到有效控制，应该对建筑工程项目进行全过程控制，在这种情况下基于全过程控制的造价跟踪审计工作模式成为工程造价审计发展的新趋势，不仅可以使审计单位提前介入到工程实施前期阶段中，将审计工作贯穿到工程项目各个环节，而且延伸了审计工作时间线，扩大审计监督范围，极大地保证了工程造价审计工作的全面性、权威性和有效性。
建筑工程造价跟踪审计是以控制成本、提高投资效益为目标而开展的造价再控制、再监管的活动，将其贯穿到建筑工程项目全过程中，可以提高工程造价有效性，相比较传统造价跟踪审计，基于全过程控制的工程造价跟踪审计体现出全过程性、全覆盖性、动态性以及经济性特征。
1. 全过程性
基于全过程控制的工程造价跟踪审计将建筑工程项目立项、工程设计、招投标、施工以及竣工结算等阶段产生的造价均纳入到审计范围内，将审计工作贯穿到每一个时间节点，使审计工作更具有广度和深度。
2. 全覆盖性
基于全过程控制的工程造价跟踪审计涉及了建筑工程项目造价方面的所有业务活动和管理活动，真正实现了全面覆盖，而且通过将审计工作渗透到造价控制的各个空间网点中，可以有效规避审计风险，从根本上预防造价失控问题发生。
3. 动态性
在对工程项目进行跟踪审计过程中必须明确工程造价各个阶段的控制关键点，然后对工程造价进行动态的、独立的审计，并根据内外部因素的变动调整审计方案，保证审计方案的合理性，从而使跟踪审计工作可以围绕着工程造价全过程控制进行。
4. 经济性
在建筑工程项目跟踪审计过程中，审计单位必须围绕着项目批准总概算作为造价控制目标，客观公正、依法合规地为建设单位提供造价咨询服务。审计单位必须建立完善的跟踪审计质量控制体系，严格按照相关规范落实跟踪审计工作，为建筑工程项目顺利实施提供保障，最终实现建筑项目投资效益目标。
全过程控制的工程造价跟踪审计应该贯穿到建筑工程项目各个阶段、各个环节中，下面对审计单位有效开展工程造价的跟踪审计工作提出了几点策略：
1. 立项决策阶段的跟踪审计
建筑工程项目立项决策阶段对工程造价有着直接影响，审计单位应提前进入到立项阶段中，实现项目工程造价的前期控制与审查，也能根据立项决策实际情况提出审计意见。在这一阶段中的审计工作主要包括对拟建工程项目是否有上级主管部门批文；
建设单位是否对拟建工程项目进行可行性研究，包括市场环境、政治环境、技术水平、经济效益及项目的功能等内容并作出评价；
在项目可行性研究报告中是否明确建设目标、计划、实施方案以及投资估算重大误差等的审查。立项阶段影响工程造价程度达到70%～90%，关系到工程造价的高低及投资效果的好坏，通过审计单位提前介入可以保证建筑工程项目后期顺利进行以及工程造价的有效控制，避免工程项目投资决策失误。
2. 项目设计阶段的跟踪审计
设计阶段的工作对建筑工程质量以及工程造价是否合理都会产生极大的影响，虽然工程规划设计费一般占建安工程费2%，但其影响到建筑工程项目最终投资效益目标能否实现。因此，项目设计阶段的审计工作也尤其重要，需要审计单位对设计各个环节进行有效的监督和审查，保证设计方案的经济性、合理性，防止“三边工程、三超工程”，使工程造价得到合理的控制。一是采取设计招标的方式，择优选取设计单位，保证设计方案质量；
二是重视设计变更管理，防止设计错误、遗漏或设计功能不合理等引发的工程变更，使工程造价超出预算；
三是实施限额设计方法，保证建筑功能的前提下对方案进行优化，降低后期工程造价，防止出现概预算超预算的情况；
四是要保证设计方案与施工工艺结合，为提高施工进度打好基础，也能有效节约资金。
在设计阶段中的审计工作内容主要包括审查设计单位的资质是否齐全、设计规模和标准是否符合批文规定、选材是否达到建筑功能的相关要求、各个专业设计是否存在相互影响的情况、是否发挥经审核批准后的初步设计概算是工程造价的最高限额的作用，防止在后期施工阶段中因设计问题导致工程变更而引发造价失控。
3. 招投标阶段的跟踪审计
工程项目中标报价是施工阶段造价控制的重要依据，而中标报价是在招投标阶段中确定的，因此有必要对招投标阶段进行造价审计，合理控制中标报价，选择优质的中标单位。在招投标阶段中跟踪审计需要做好如下工作内容：
（1）招标文件跟踪审计
招标文件中需要将建筑工程项目相关信息详细的表述出来，比如项目地点、招标范围、承包方式、计价依据、投标人资质要求以及评标方法等，通过对这些内容的审查，确保招标文件质量。同时，在工程量清单招标模式下需要重点审查工程量计量的准确性，防止人为造成重大错漏项引发的风险，可以有效避免投标人低价中标、高价结算等问题，保障合同双方的切身利益。
（2）投标人资质跟踪审计
在招投标前期环节中，为了避免资质不合格、财务状况差、信誉差、技术水平能力弱的施工单位混入到招投标过程中以及特级企业层层转包问题，需要审计单位严格做好投标人资质审查，可以采取实地考察的方式，对投标单位有深入全面的了解，从而保证招投标环节的公平公正，也能选择出符合条件的施工单位，对工程造价控制和工程质量都起到一定影响。
（3）评标流程跟踪审计
为了保证工程评标过程的公正，需要对评标流程进行跟踪审计，有效监督评标专家，使其严格按照相关规定进行评标，严禁评标环节中出现违法乱象、暗箱操作等行为，切实保障参与投标单位的权益。在招标报价中容易存在不平衡报价行为，需要审计人员对这种情况进行审查复核并提出调整意见，保证投标报价中各分项单价趋于平衡，防止出现肆意报价扰乱招投标工作。
4. 施工阶段跟踪审计
在整个建筑工程项目中施工阶段至关重要，对工程质量有着直接影响，也是工程造价实际发生的环节。施工阶段中的跟踪审计工作量大，难度大，比如工程变更、现场签证以及工程款支付等都会对工程造价产生影响，应该将这些作为审计工作的重点内容。
（1）工程变更跟踪审计
建筑工程项目中不可确定性因素比较多，其中工程变更对项目施工造成的影响最为明显，尤其是施工阶段频繁发生变更极易造成工程造价失控，这也是很多大型建筑工程项目中存在的问题。为了减少施工阶段出现工程变更引发造价控制的问题，需要审计单位加强对工程变更合理性、必要性以及合规性的审查，避免出现盲目的工程变更。针对工程变更跟踪审计，主要是对每项变更是否符合建设标准、相关费用增减的工程变更是否经过研究论证和签字、是否严格执行层层审批程序以及重大工程变更备案、工程变更相关资料是否齐全，比如变更原因、数量等是否明确清晰的审查，通过严格的审查可以发现工程变更问题，明确工程变更的必要性，保证工程变更决策的合理性，使工程造价得到合理的控制。
（2）现场签证跟踪审计
在施工阶段中审计单位需要进入到施工现场做好现场签证情况的核查，比如签证项目是否严格按照合同约定的计量方法确认工程量、现场签证是否由相关单位负责人签字、原始记录资料是否附带齐全、现场签的内容是否清晰明确等，也是全过程跟踪审计的关键环节。建设单位对现场签证审计比较关注，但是现场签证是临时发生的，很难在事前预料到，而且没有规律性，对工程结算价会产生一定影响。因此，必须做好现场签证跟踪审计，保证现场签证的规范化。
（3）工程款支付跟踪审计
工程款支付跟踪审计对工程造价控制也起到直接影响，在审查之前审计人员必须充分熟悉和理解合同条款，以合同为依据计算工程款并出具跟审意见，但是也要根据物价变动对工程造价产生的影响、设计中难以预计的额外工程费用以及业主提高标准引起的材料和设备费用增加等提出合理的跟审意见。在审计过程中需要对工程款计量和支付进行审查，包括工程款支付是否符合招标文件和合同约定、是否真实的反映出实际完工工程量、工程预付款和工程进度款等是否依据合同约定按时支付，保障各参建方的合法权益，促进工程项目顺利开展。由于施工阶段中存在诸多不可确定性因素，在一定程度上增加了跟踪审计工作难度，审计人员应该结合实际情况做出调整，充分考虑各方利益，有利于保证工程进度。
5. 验收交付阶段跟踪审计
在建筑工程项目中验收交付审计包括分部分项验收和总体交付使用验收，这一阶段的跟踪审计主要是为了将施工档案资料收集齐，保障竣工结算工作质量。因此，验收交付阶段的跟踪审计必须要求各方全部到场，严禁存在走过场行为，并且要深入现场，审查施工图纸与设计图纸的一致性以及工程变更和现场签证手续是否齐全、隐蔽工程是否属实等，所有资料保存完整。
6. 竣工结算阶段跟踪审计
竣工结算阶段是全过程工程造价控制跟踪审计的最后一个阶段，主要审计内容包括对各项计量支付资料的收集与审查，以及工程量、单价以及取费等。这一阶段的审计影响到整个项目工程造价最终确定，需要严格按照相关规定做好审计工作，尤其是跟踪审计人员必须以事实为依据，以法律为准绳，保证审计工作的客观公正，但也要注意工作方式，保证工程造价得到准确反应。
（1）工程量跟踪审计
工程量跟踪审计过程中需要结合相关资料进行，比如施工合同、施工图纸、竣工投资、工程变更通知单、现场签证以及隐蔽工程验收记录等，并严格按照计量规则与方法，结合工程项目实际情况进行工程量核实，防止出现工程量重复计算问题。在审计过程中一旦出现错误，必须及时纠正，并将隐蔽工程的工程量作为重点核查内容，避免施工单位虚增工程量对工程造价控制带来一定影响，保证最大化投资效益目标。
（2）单价跟踪审计
在单价审计过程中主要包括以下内容：一是对定额套用进行审计，比如人机费用的定额套用是否符合合同约定、定额套用的工程内容与实际工程部位是否一致、定额套用是否准确合规，一旦发现问题必须及时纠正。二是做好定额子目的审计，在工程项目中新增单价的审核是跟踪审计工作中比较常见的问题，对投资控制和合理结算起到一定影响，应该严格按照相关文件和法规进行审计。审计内容主要是审查定额子目的计算是否准确、在已标价工程量清单中是否有适用于变更工作的子目的，需要综合考虑承包人在投标时所提供单价分析表的基础上再确定子目的单价。三是做好材料差价审计，指的是工程项目中采用的实际价格与预算定额中采用的预算价格之间的差额，由于材料价格有着地区性和时间性，对工程造价影响较大，因此必须做好材料差价审计，保证差价的真实性。主要审计内容是根据工程项目整个过程使用材料的定额消耗标准进行材料差价审核，防止施工单位擅自抬高单价对工程造价产生影响，使工程造价得到有效合理的控制。
（3）取费跟踪审计
审计单位需要对工程项目的分部分项工程费、措施费以及税金等进行取费标准审查，找到薄弱环节并提出整改建议。同时，要求取费标准符合预算定额，并且对费率选用是否得当、是否与项目类型和级别等相符，防止出现提高取费费率的情况，实现工程项目的有效监督，而且可以及时堵塞漏洞，降低成本，提高项目效益。
建筑工程项目造价控制影响到工程项目质量，也关乎到最终的投资效益能否实现，通过跟踪审计可以有效预防工程造价失控问题。为了保证建筑工程项目各阶段顺利实施，保障最大化投资效益目标，应该以全过程控制理念为指导对工程造价进行跟踪审计，将审计工作贯穿到建筑工程项目各个环节中，实现对工程造价活动的动态化控制，发挥审计单位对工程项目的监督职能，保障工程造价的真实性、合理性和合法性，维护工程项目各参建方的合法权益。同时，通过全过程控制的跟踪审计可以将建筑工程项目造价严格控制在投资总概算范围内，也能及时发现各阶段存在的问题并做出调整，有助于创建优质工程，对建筑行业可持续发展意义重大。
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