■梁省英
（中审众环会计师事务所（特殊普通合伙）珠海分所）
2019年4月30日，康美药业对外公布会计差错更正说明，具体包含2018年之前的财务会计核算中，营业收入和营业成本等会计科目存在账实不符的情况。依据2017年部分财务数据调整后，财务数据净值中，调整幅度较大的货币资金以及库存商品，财务数据金额超过近百亿。依据康美药业的公布声明，中国证监会对此展开监督和调查，直至同年8月17日，康美药业公布关于收到中国证监会行政处罚通知书，对此，康美药业涉嫌存在财务舞弊的违法现象，并予以通报并限制资本市场流通。
康美药业虚增营业收入和利息收入，致使营业利润出现账实不符的情形。同时，虚增货币资产及固定产，依据其所披露的年度报告展开调查，均存在虚假记载。康美药业未能按照相关规定予以重大事项披露，缺少上市公司的控股股东及其关联方对非经营性资金占用的部分，截至2019年，前三年的年度会计报告都存在重大遗漏。
2.1 未能充分关注审计工作的独立性
对康美药业财务舞弊案例的本质核心进行分析，目前，自该上市公司上市流通后，均是交由广东正中珠江事务所予以审计监督，审计代理年限将近20年。自2012年起，康美药业就受到了投资者和媒体的广泛关注，质疑其财务数据报表的合理性。但正中珠江事务所只是在2018年出具了持保留意见的审计报告。通过对正中珠江事务所收取康美药业审计费用的数值来看，总数值高达3000万元，平均年审计费用将近200万。所以，可以认为，事务所为了自身的运营，保留康美药业优质客户，忽视了其财务造假的事实。当然，企业运营投向显现出多元化的趋势，促使财务信息成为事务所审计的重点内容。按照审计轮换制度的相关规定，会计师事务所的主审人以及审计复核人员，不得为同一客户连续五年提供审计服务。也就是说，事务所由于担任较长时期康美药业的审计部门，忽视了审计工作的独立性要求。
2.2 审计工作流程缺乏合理性
对于事务所审计工作开展进行分析，具体的流程涉及诸多方面，包含上市公司、银行以及会计师事务所等。审计工作流程不够合理大多出现在银行函证环节或是库存盘点过程中。由于正中珠江事务所对康美药业高额的货币资金关注度不够，未能对短期借款的高额数值形成敏感，依旧应用常规的银行函证程序展开审计，不仅未能验证银行函证的真实性，还忽视了流动资金的高风险因素，最终制约了事务所审计工作的合理性开展。除此之外，对于上市公司产品库存量进行盘点时，不仅未能验证存货的期初期末数值，对于两者间较大的差值未能查明原因，未将其列入特殊风险项目中，致使规定了简单的监督盘点计划。对于资产负债表和存货盘点数据两个报表中的存货数值变动升级，只是单纯对销售和入库数额进行比对，未能实际的对出入库单据进行查验，所以不能保障存货盘点数据和资产负债表中数据的真实性，致使事务所审计出现问题。
2.3 难以精准对相关数据展开分析
从康美药业对外公布的更正公告内容进行划分，产品库存量超出200亿元，这个数值并非一朝一夕就可以达成，所以，可以认为该财务会计科目存在很严峻的统计问题，很肯定地说并非单纯的会计差错导致，而是康美药业自发性的财务舞弊行为。结合康美药业2017年年度报告来看，存货价值约为150亿元，但是存货的减值准备趋势3000万元，在库存数值如此高的前提下，该上市公司却只计提了千分之二作为减值准备，这与当时康美药业面临资金压力较大的现实状况相违背。中正珠江事务所对此并没有展开相关分析，属于严重的失职问题。在存货数额如此之大的情形下，审计师都没有对存货周转率进行评估，足以看出事务所审计工作开展存在多么严重的问题。除此之外，康美药业对于营业收入和营业成本等会计科目数值均有调整，估算实际的运营利润率在13%左右，可是年度会计报告中，主营产品销售的利润额均超出20%，这都是康美药业对自身财务数据造假的证据。
3.1 健全会计师事务所内部管理制度
对于会计师事务所本身的审计工作开展来说，相关财务舞弊现象的规避防范，通过率先落实财务审计工作，注重核心工作开展，确保审计工作按照高效的管理模式进行监督，展现会计师事务所审计工作的综合性评估发展。注重审计工作的独立性，对过往审计工作进行整合处理，展现综合性的规程查验，落实全方位多角度的审计评估。上市公司连续多年与同一家会计师事务所进行合作的现象十分普遍，由于多年来，事务所均服务同一家公司，由于工作习惯特征，过于熟悉该公司的主营业务，对财务舞弊现象不能及时甄别，难以识别该公司提交的错误财务报告。因此，率先转变当下的审计工作开展现实状况，加强对上市公司主体的审验，应用全新的升级委托方式，实现会计师事务所的公开透明管理。对于审计服务提供，专注于双方对合作意愿的认知性，尽可能从根本上规避利益关系，依据客观公正的审计态度，确保审计服务的提供。由此，促使在会计师事务所在提供审计服务之前，科学合理地检测上市公司资质，结合国家的相关政策规定，细节性考量审计工作独立性要求。
3.2 预先对被审计单位有所了解掌握
对于财务舞弊现象出现的本质进行分析，上市公司会因为机会、压力和借口等原因，进行财务舞弊，这三项因素相互联系，共同组成了影响上市公司财务舞弊现象出现的因素。财务舞弊现象出现具有统一的社会规律，所以事务所通过预先了解被审计单位的实际情况，充分知晓其存在的行业压力，可以对可能出现的舞弊情况作出预估判断。选择应用完善的事务所审计服务制度，确保被审计单位的正规合法性原则，同时，更好凸显舞弊动机可能出现的细节性特征，从而结合高风险的审计要求予以合理预判。注重被审计单位的关联方特征，关注审查检验的标准，充分结合当前行业市场中的宏观环境，完成审计工作内容的实际部署，更好落实会计师事务所审计工作，防范财务舞弊现象。因此，从根本上有效控制可能产生的财务舞弊风险，尽可能降低事务所审计失败的威胁。率先对被审计单位所处行业压力有所掌握，予以全面的监督控制，遵循财务审计工作的规划内容，按照既定的审计工作开展进度，对审计风险和舞弊行为予以深入探究，从而更好推进财务审计工作进程。
3.3 针对高风险领域实施专项审计
对于事务所审计工作开展，选择性使用发散的思维模式，完成相对应的风险测试。具体而言，会计师事务所的本质是盈利性组织机构，会因为自身利润的原因，有选择性地提供审计服务，并非对上市公司予以全面升级，所以，专注于审计工作开展的预先风险评估具有重要作用。高风险领域的审查部分处于审计的顶端，涉及审计类型较多，风险系数相对较高，容易出现财务舞弊的操作行为。充分运用专项审计小组的优势，享受相应的市场体制监督，体现审计业务开展的透明化。高风险领域的审计工作需要成立专门的审计小组，投入更高水准的人力支持，关注函证业务的检查追索，必须充分发挥事务所审计的监督管理作用，建立健全专项审计工作制度，创设科学合理的舞弊风险控制体系，进一步落实审计的核心任务目标，从根本上提升参与事务所的综合审计能力。为确保事务所审计服务提供的稳定性，筛选出高质量的审计措施，严格把控事务所人员配比，增强审计过程的廉洁公正，营造良好的审计服务环境，更好的执行事务所审计工作目标。
3.4 遵从银行函证审计程序的规范性
会计师事务所的资金投入成本相对较高，所以要求以审验财务报表为基准，关注被审计单位的主体资质，了解财务舞弊现象的细节性问题，检查审计服务的具体履行状况，实施审计监督，能够从根本上有效规避蕴含风险。在银行函证程序审计阶段，应用完善健全的审计制度，进一步提升银行函证审计环节的合规性，严格按照预先设定的审计方案提供审计服务，为解决财务舞弊问题提供必要的约束依据。与此同时，需要进一步优化完善银行函证程序审计，确保相关审计工作流程顺序的持续有效，充分重视审计人员工作的实际运行效果，从而提升银行函证程序审计工作的严谨性。本身会计师事务所审计风险具有不可控性，财务数据报表的审计工作是静态的，但是对于财务舞弊现象却是动态的，会计师事务所容易出现不能识别财务舞弊现象的情形。同时，会计师事务所审计不能通过单一的方式进行判定，由于审计工作内容众多且涉及的部门较广。各类财务数据报表审计环节相互交叉，彼此叠加，从而致使舞弊风险因素威胁系数升高，需要关注审计工作流程的顺序性。
会计师事务所审计工作本身具有广阔的发展空间，通过对被审计单位行业预先有所了解，对自身审计工作开展的独立性特点予以关注，增强审计服务的利润获取能力，对审计工作进行明确的流程分类，了解相关审计工作的具体内容，进一步渗透合法合规的财务数据报表审计意识，确保财务审计工作的多角度综合发展。由此，在很大程度上对于规避财务舞弊现象，提高宏观经济发展水平，增强资本市场中上市公司营业状况的合理性具有重要建设性指导意义。
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