浅析军队医院会计制度的特点与局限性
摘要：会计制度是会计主体对会计要素进行确认、计量、记录和报告的行为准则，制定科学合理的会计制度是做好会计工作的重要前提。文章通过回顾军队医院会计制度的发展历程，分析了现行军队医院会计制度的特点与局限性，为改革军队医院会计核算管理办法打下基础。
关键词：军队 医院会计制度 特点 局限性
中图分类号：F233 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2012）11-118-02
随着我国医疗卫生体制改革的不断深入和医疗服务市场的不断放开，军队医院所面临的内外管理环境发生了巨大变化，已经颁发实施10年的《军队医院会计核算管理办法》，其内容和方法已不能适应我国医改和军队数字化医院建设发展的需要，在一定程度上影响着军队医院核心竞争力的提升，阻碍了军队医疗卫生事业的发展。为保证军队医院会计工作质量，提高军队医院会计工作效率，必须认清现行军队医院会计制度的特点，反思其局限性，以改革军队医院会计制度。
一、军队医院会计制度发展历程
军队医院会计制度，是组织医院会计核算、实施会计监督的基本依据，是在一定历史时期实践基础上总结形成的。军队医院作为我国一种特殊的公立医院，既担负着平时保官兵健康、战时保军事打赢的重大历史使命，也承载着修复社会劳力、维护百姓健康的职能。军队医院发展的好坏，直接关系到国家医疗改革的成败、关系到军队和社会的稳定。从本质上来说，军队医院的主要特征是公益服务性，其经营管理主要目的是提高服务优质性而非对外营利性。军队医院的特殊性质，决定了军队医院会计制度独特的发展和变迁过程，其20多年的发展和变迁，大体可分为三个主要阶段。
第一阶段：1985年，经中央军委批准，军队医院开始向社会开放。各医院在确保军队人员医疗保健服务和部队遂行任务卫勤保障的基础上，根据自身服务能力开展对外有偿服务，取得了较好的社会效益和经济效益。从此，军队医院的经济活动开始进入多元化，一方面是“皇粮”，按队列单位管理模式运行；一方面是对外医疗收入，按医药成本核算管理，两套机构，两班人马。自1986年开始，总后勤部卫生部多次召开全军性学术研讨会。1989年总后勤部卫生部制定下发了《军队医院对外医疗收入管理办法》，规范了医疗服务成本和收益的核算办法。在这段计划经济时期，军队医院会计属于预算会计范畴，执行当时的预算会计制度，以“收”、“付”为记账符号，以“收付实现制”为会计基础；科目分为资金来源类和资金占用类，收支科目为简单的“经费收入”、“经费支出”等；主要靠国防费拨款，不要求成本核算，医院会计制度与部队会计制度区别不大。
第二阶段：随着军队医院医疗服务质量和技术水平的提高，对外医疗收入逐年递增，对弥补军队医院军费拨款缺口，促进军队医院自身发展起到了重要作用。由于医疗收入的增加，医院的经济活动也越来越复杂，在财务管理上，远远超出了队列单位财务管理方式的内容。为如实反映医院的对外有偿服务医药成本，1995年11月，总后勤部财务部和卫生部联合制定下发了《军队医院医疗成本核算管理办法》，在全军广泛开展了医疗成本核算管理工作，使医疗服务成本由“糊涂账”变成了“明白账”，醫院经济管理工作逐步规范化、制度化。但由于医院成本核算与军费拨款核算采用分账核算办法不相同，导致部分经费存在重复核算等问题，提供的成本、效益情况不够准确，缺乏可信度。
第三阶段：上世纪90年代后期，随着国家建立城镇职工医疗保险制度，实施医药卫生体制改革，颁布《医院财务制度》和《医院会计制度》，军队医院的会计核算不能适应专业发展需要，医疗数据与地方医院缺乏可比性。从2000年6月开始，总后勤部财务部和卫生部多次组织军队医院会计核算与成本核算研讨。在广泛调研、反复论证的基础上，2003年在全军推广使用《军队医院会计核算管理办法》，并开发了与办法相配套、与“军卫一号”衔接的《军队医院会计核算管理系统》。随着广大医疗管理者和医务工作者认识的逐步提高，其贯彻落实经历了一个由表及里，由被动到主动，由照本宣科到积极深化的过程。全军医院按照“一个银行账户装钱、一个财务机构核算、一套会计账簿记录、同时报送两套会计报表”的会计核算模式，规范、准确、及时地反映了医院的预算执行和医药收支成果，对加强医院经济管理发挥了重要作用。
二、现行军队医院会计制度的特点
为满足军队主管部门和国家卫生部门的管理需要，现行军队医院会计制度在核算方法和要求上，具有不同于军队预算单位和地方医院会计的特点，主要体现在以下三个方面：
1.集军事消费性与社会服务性于一体。军队医院的服务主体是军队人员，包括实行免费医疗的军人、按规定享受优惠医疗的军人家属和尚未实施社会医疗保险的军队职工。同时，为促进军事医学技术的发展，军队医院可利用现有军事卫生资源，对社会开展有偿服务。这就决定了军队医院并不是纯粹的消费性单位，而且具有社会服务的特征。军队医院为军队人员提供医疗保健服务发生的消耗，通过军队预算取得拨款，而为社会提供医疗有偿服务发生的消耗，按国家和军队有关政策收取费用。军队医院的资金来源，主要包括预算拨款和对外有偿服务收入等，目前，大部分医院的有偿服务收入都已经远远超过预算经费领拨收入。军队医院服务对象的双重性和资金来源的多渠道，决定了军队医院会计既有军队预算单位会计性质，又有国家事业单位会计性质；其会计核算既以收付实现制计量军费的实际收支、余超情况，又要以权责发生制确认医院对外有偿服务的成本收益情况。
2.融预算收支核算与医药成本核算于一体。军队医院是军队预算单位，必须按照军队预算管理规定编制年度预算，同时也必须按照《会计规则》要求反映预算执行情况。军队医院会计制度在预算经费收支的确认、列报基础、指标口径等方面完全符合《会计规则》要求，提供的预算会计报表对上能满足上级财务部门直接汇总，对下能直接接受汇总所供单位会计报表。同时，军队医院具有医院的行业特征，在为社会提供医疗服务过程中参与医疗服务市场的竞争，必须为国家和军队卫生主管部门提供统一、可比的医疗服务成本信息。因此，军队医院会计制度也按照国家《医院会计制度》要求，核算并提供医院医药服务成本。军队医院会计按人员性质和资金来源分类核算，分别计算出为军队人员和地方人员提供医药服务的总成本和单位成本，为优化卫生资源配置和加强财务管理提供依据。军队医院的成本核算虽然在核算方法上与地方医院有所不同，但其成本范围、成本对象、成本报表指标，都与国家医院会计制度相一致。