医药制造行业税务筹划研究探讨
中图分类号：F810 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）06-000-01
摘 要 税收作为企业经营成本的重要组成部分，通过税务筹划，可以降低税收成本，促进企业发展。本文主要以我国的医药制造行业为研究对象，在当前税收环境下，根据其经营特点、发展环境，结合制药企业的实际税务筹划案例，对该行业的税务筹划进行了详细的分析，以期帮助制药企业规范税务筹划行为，提供一种可供参考的筹划思路。
关键字 医药制造 税务筹划 现状 建议
一、前言
税务筹划，是指以国家税法及其相关政策导向为依据，在符合法律法规要求的基础上，通过方案的制定，对企业经营、投资、生产等过程进行筹划，从而实现税收收益最大化的目标。税收作为企业经营成本的重要组成部分，通过税务筹划，可以降低税收成本，从而促进企业发展。目前，我国的制药行业正处于挑战与机遇并存的时期。一方面，研发能力差、企业规模小、盈利能力弱、国际竞争力弱是制约我国制药行业发展的重要因素；另一方面，随着我国医保制度改革的不断深入，让医药市场高速增长，为该行业发展提供了有力的支持。由此看来，要想提高制药行业的竞争力，就必须注重新药的研发，加强技术创新，应用合理、科学的税务筹划，来实现企业效益的最大化，并促进企业的发展。
二、制药行业税收筹划的现状
（一）对国家税收政策认识不深入
当前制药行业的多数企业对原有税收政策的调整，以及出台的新政策的认识不足、重视程度不够，未能对企业的税务筹划方案进行及时的调整，无形中提高了其潜在涉税风险。如果企业在实施税务筹划、设计的关键环节时，恰逢国家对税收政策做出了重大调整，若企业此时忽视了税收政策的调整，就必然会失去部分税收筹划空间。
（二）税务筹划意识的缺乏
从目前的国家税收政策来看，很多的所得税、增值税、营业税政策都对制药企业有所支持，由此，制药企业就应当充分重视其税务筹划问题。但实际情况是，很多制药企业在申办、新办过程中仅关注融资、手续审批的问题，而忽视了税务筹划。其实，在税务筹划方面，制药企业具有非常广阔的空间，对于新开办的项目，合理利用国家产业政策，进行合理的税务筹划，从而为企业的财务、税务核算奠定良好的基础。调整、优化组织机构也是税务筹划的重要环节，它将会对企业纳税、经营等方面产生长远的影响。但是当前很多制药企业在调整、优化组织机构时，并未使用到税务筹划，这也会影响企业的整体发展。
（三）税务筹划的利用较为有限
对于一些知名制药企业，其收入规模与资产规模都相对较大，企业内部的经营活动和组织结构也较为复杂，这类企业具有非常广泛的税务筹划空间。却往往由于税务筹划意识的欠缺，未能充分利用国家的优惠政策，在发生问题时，就会致使税收损失严重。很多跨地区或跨行业经营的制药企业集团，若仅对某一税种进行筹划，就会失去更多税收的筹划优势，从而削弱企业的发展动力。
案例分析：以某制药厂为例，该厂为增值税一般纳税人，年销售收入为400万元（不含税）。其销售过程中的50%购货单位需要开具增值税专用发票，其他购货单位只需开具普通发票。其所购原材料的适用税率为17%（都有增值税专用发票），但原材料购进金额仅是销售收入的1/5，该厂产品毛利率为30%、适用税率17%，其全年累计应缴纳增值税约为52.6万元，其中，增值税负税率达13.15%。
针对该厂的高税收负担情况，该厂若能充分应用税务筹划，就可大大减轻税收负担，具体方案是：在保留老厂的同时注册一个新厂，新厂年收入小于180万元，所以不被认定为增值税一般纳税人，仅适用普通发票。这样就可由新厂和老厂两个厂来共同承担原厂的业务，从而减轻税务负担。
三、对于制药行业税务筹划的建议
（一）对税收筹划给予充分的重视
目前，制药企业除了要注重技术和产品的研发外，更要对税收筹划引起高度重视。第一，企业领导要大力支持税务筹划，充分意识到税务筹划在企业发展中的重要性，在符合法律法规要求的前提下，让企业经营手段更加巧妙。并且科学的税收筹划能有效节省资金，节约生产成本，从而让企业的竞争力得以提升；第二，制药企业在强化融资管理的同时，还要重视新项目申办时的税务筹划，降低企业的负税压力；第三，强化纳税意识，有助于纳税人主动、自觉地履行纳税义务。因此，制药企业应当树立纳税意识，使用有效、合理的手段进行税务筹划，合理合法地实现企业利益的最大化。
（二）强化各环节中的税务筹划
税务筹划工作应当贯穿于企业生产经营的全过程。在制药企业的生产、管理中，会涉及到很多方面的费用、成本等问题，在合理的、科学的税务筹划之下，可以实现成本的合理控制，并能合理规划如服务项目收入、技术转让收入等税收负担。生产过程中的存货是企业资产负债的重要内容，存货包括了成品、半成品、产成品、原材料、易耗品、包装等。在企业的资产利润表中，它也是衡量企业主营业务的关键性指标。对于存货的计价，可以使用先进先出、加权平均等方法。存货计价方法的不同，会直接导致企业最终税收的不同，所以企业要对其引起重视。对于存货计价方式的选择，企业必须要根据其自身实际情况来选择，在物价整体下降的情况下，优先选择先进先出法，让存货计价最低化，从而延缓纳税。
（三）提升税务筹划的水平、能力
制药企业应当不断提高其税务筹划的水平，以适应税收政策和市场经济的发展变化。税务筹划水平的提升需要做到以下几点：
1、税务筹划是企业的一项理财活动，成功的税务筹划不仅需要专业知识的支持，如财务人员必须掌握基本的会计、法律、金融、税收等知识，还需要具备敏捷的应变能力、缜密的思维能力。
2、税务策划人必须具备高水平、高素质，只有这样才能让企业的税务筹划工作得到有效保障。因此，制药企业要重视专业人才的培养和发展，如聘请税务顾问等。
3、行政机关要为制药企业提供大力支持，对于合理科学的税务筹划，不能进行限制或打压。
参考文献：
[1]董学良.医药制造行业税务筹划研究.厦门大学.2008.
[2]唐先华.高新技术生物制药企业的税收筹划浅议.管理学家.2012（18）.
[3]姜楠.医药制造业行业税负情况以及税收筹划——以江中药业为案例.才智.2011（29）：252.