浅议医疗卫生机构固定资产审计及管理
摘要：本文对资产审计中发现的问题进行探讨，研究医院固定资产管理经验，提出完善资产管理的措施和方法。
关键词：固定资产审计 固定资产管理
固定资产是指医院持有的预计使用年限在1年以上（不含1年），单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有形资产。是医院开展医疗业务活动所必须的财产物资，包括房屋建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产等。由于固定资产在医院资产中一般占较大的比例，一般在65%以上。固定资产的安全、完整、准确对医院的经营管理影响较大，它的增减变动及计价都将涉及到财务收支方面，所以固定资产审计也是内部审计的一项重要审计内容。
一、医院固定资产审计的内容及方法
（一）审查医院的固定资产内控制度及管理制度
了解医院对固定资产的内部控制制度，这是确定医院固定资产运行管理和准确计价的基础。固定资产的内部控制制度贯穿于医院的购建计划编制与审批、采购方式的确定、验收取得与款项支付、出库、保管使用、设备维护与检查、盘点清查、处置申请与审批等各个环节，医院应当根据实际情况，依据医院财务制度，经过讨论制定出一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度，加强制约和监督。通过对固定资产内部控制制度的检查与评价，一方面可以了解被审单位固定资产内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定固定资产审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。
为了确定被审计单位固定资产内部控制是否健全有效，审计人员可通过观察、询问、查阅历史会计资料等多种方式来加以了解和调查，其范围包括医院的购置计划及申请批复、购置方式、验收、领用、保管维修、清查盘点及处置审批等环节。经过了解，结合自己的专业判断及财务管理制度，对医院的固定资产内部控制进行分析，初步评价固定资产的管理及控制风险，发现和纠正管理中存在的漏洞，保证国有资产的安全性，完整性。
（二）审查固定资产范围及计价的正确性
固定资产范围的确定及计价正确与否，直接影响资产负债表固定资产项目期末余额的真实性。因此，做好固定资产的确认及计价方面的审查工作，是固定资产审计的重要内容。对于固定资产确认审计，主要是查看固定资产台账，计价的审查应查看资产购置时的原始合同及票据。审计工作并不是对被审单位经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受单位的会计处理方法的干扰，应当独立按照会计制度的要求进行确认和计价。应审查增加的固定资产的价值是否达到标准价值，未达到价值标准的大批同类、使用期限超过1年的资产是否计入固定资产管理。审查增加的固定资产是否包含相关的税费；无偿取得的资产是否按规定计价入账。审查在建工程项日计价是否准确，是否完整，转出固定资产价值时是否全面完整的反映；以保证资产价值的准确性，不得多计，也不得漏计。
（三）审查固定资产的清查盘点及处置程序
固定资产应当采取定期全面盘点，1年至少盘点一次。目前医院固定资产尚未采取电子化管理，因此资产的盘点均为手工盘点核对，工作量较大、较为繁琐。审计人员在审计过程中，查看被审单位的固定资产盘点资料是否齐全，盘点金额与数量核对是否准确，盘盈盘亏是否按规定进行报批，是否及时进行账务处理。审查人员应核对总账、明细账、卡片账是否一致，还应当实施对固定资产进行抽查实存，以获取当期固定资产账实是否一致的充分、适当的审计证据。抽查品种可以选择易流失的资产及公共区域的资产，以检查单位资产保管是否全面到位。
二、存在问题及对策
医院的固定资产的内控制度比较简单、不够规范、不够完整，医院不能严格按照内控制度来执行固定资产等方面的管理，比如，出库手续不完备、三账一卡制度不完善、使用部门保管不善，调换损坏维修无记录，易造成资产流失 。
价值较低，使用期限较长的大批同类资产的界定较为困难，有单位未列入资产管理。比如，大批办公桌椅、被褥类，医院制度规定可列入资产管理，但现实工作中，该类资产管理较为繁琐、困难，易损坏易流失。
资产金额及数量核对工作不准确、不及时，盘盈盘亏处理不及时，报批程序不完善。
对策：一是加强领导对财务管理意识，强化固定资产内控制度执行力度：二是加强财务人员专业知识培养，制定严谨完善的内控制度；三十加强资产的使用部门及人员财产保护意识及责任意识。
三、医院固定资产管理的审计建议
通过对医院固定资产的审计，发现了一些医院资产管理上的欠缺与问题，结合医院财务管理和内控制度，提出几点建议。
（一）建立固定资产管理控制制度，做到有章可循
建立健全固定资产管理控制制度和岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保购建计划编制与审批、验收取得与款项支付、处置申请与审批、审批与执行、执行与相关会计记录等不相容业务相互分离，合理设置岗位，加强制约和监督。
根据国家有关规定和本单位实际情况，制定固定资产管理实施细则。保证资产从购建计划到使用到处置等各个环节均有规范科学的制度可循。
（二）强化资产管理制度的落实
单位领导要有较强的财务管理意识、严格执行固定资产内控制度。
财务管理人员要有较高的专业技术水平和较强的执行管理能力，制定出规范、科学、可行的固定资产管理控制制度，有章可循，并将制度行之有效的推行到实际管理工作中，按章办事，正确指导和处理资产管理中存在问题。财务人员还要加强专业知识的学习与运用，完善会计部门在资产管理中各个环节中的职能：完善出入库手续、完善三账一卡制度、完善盘点核对制度、完善资产核算准确、及时、完整。
资产使用部门和人员要遵照制度，做好本岗位应当履行的资产管理责任。从而保证资产管理的全面到位。
（三）采用计算机现代化信息系统，化繁为简，化难为易
目前大部分医院只启用了资产财务核算方面的单项软件，相应的减少了分类汇总方面的工作量，未使用综合型的固定资产管理软件，资产的卡片管理、内部调拨、维修记录、盘点核对、处置审批等各个环节的管理还处在手工操作流程，还有待完善。